摘要：至2019年，我國個人所得稅稅法先后經(jīng)過了七次大修。本文首先在稅制內(nèi)容指出新稅制的制定更加公平，旨在降低中低層稅收負(fù)擔(dān)的同時也在反避稅方面加強了監(jiān)管力度;其次運用比較研究方法，比較新舊稅制。最后從每個公民自身角度出發(fā)，考慮了公民之間的差異，給出了合理的征管意見合。
關(guān)鍵詞：個人所得稅;征收監(jiān)管;建議
0引言
在我國，稅收政策是政府強制性、無償性的從公民手中獲取，組成國家的財政收入，它是國家財政收入的最主要收入來源。財政收入不僅衡量了國家經(jīng)濟狀況、同時對促進社會發(fā)展具有著重要作用。財政收入中的80%是由稅收收入組成，稅收收入中占比最大的分別是：增值稅、進口稅、消費稅、個人所得稅。其中個人所得稅稅收占我國總稅收7.49%左右，僅次于消費稅。個人所得稅對我國居民之間的收入分配、社會經(jīng)濟的發(fā)展、社會公平等方面扮演著不可或缺的重要角色。據(jù)統(tǒng)計，2000年國家征收個人所得稅收入是660億元，占稅收總收入的比重是5.44%，到2010年個人所得稅收入就達(dá)到了4837億元，增加了7倍多，比重增加了1.2%。
經(jīng)濟的快速增長，公民生活水平不斷的提高，也導(dǎo)致了個人所得稅稅收增長突飛猛進。2018年前10個月(因2018年10月1日起應(yīng)用新個人所得稅起征點和稅率)個人所得稅收入高達(dá)12287億元，同比增長19.9%。2019年開始實施新個人所得稅的前五個月內(nèi)，個人所得稅收入為4778億元，同比下降30.7%。與之前的相比，改變了以往稅收持續(xù)增長的趨勢，實現(xiàn)了首次個人所得稅稅收的下降。我國政府從公民切身利益出發(fā)，制定綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制，減輕公民負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)了全面減稅與稅制完善的有機結(jié)合。
1新個人所得稅內(nèi)容
1.1稅制公平
最新個人所得稅于2019年1月1日起施行，新個人所得稅法起征點確定為每月5000元，實施個人工資、勞務(wù)、稿酬、特許權(quán)收入合并征稅，四個項目合計收入后按一個“綜合所得”項目繳稅，形成綜合和分類相結(jié)合的稅制改革。現(xiàn)如今經(jīng)濟全球化發(fā)展迅猛，公民收入多樣，不再是從前單一的工薪所得。有部分公民既有基礎(chǔ)的工薪所得，還有勞務(wù)、稿酬，甚至可能還有部分公民具有經(jīng)營所得、股息、紅利、財產(chǎn)租賃等其他多種多樣的收入。那么，對于這種收入來源途徑多樣的公民來說，按照分類扣除稅費，反而很可能出現(xiàn)比單一收入的公民所繳的稅費要少一些。收入高反而交的稅少，收入少反而交的稅多，綜合和分類相結(jié)合的稅制改革在追求公平公正經(jīng)濟環(huán)境下呼之欲出。
1.2降低中低層稅負(fù)
新稅制在稅率級距中進行了部分修改優(yōu)化，對于三檔低稅率3%、10%、20%的級距進行了擴大;縮小了25%稅率的級距;三檔較高稅率30%、35%、45%仍然保持不變。該稅率級距的調(diào)整使得同等的工資收入將繳納更少的稅，減輕了中低收入居民稅收負(fù)擔(dān)。在新個人所得稅法中，有多項支出可抵稅。在原本稅制扣除基本費用和專項扣除之外，新稅制增加了專項附加扣除項目。其中考慮了不同的家庭的組成情況以及納稅人醫(yī)療、住房的實際情況，為納稅人盡可能減輕負(fù)擔(dān)。其中專項附加扣除也包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。這些既保障了公民利益，也將體現(xiàn)稅制公平。
1.3反避稅，加強監(jiān)管力度
新稅制的改革并沒有改變個人所得稅繳納方式，仍采用原本的自己申報和代扣代繳兩種方式。原本公民個人就對納稅積極性不高，再加上稅務(wù)部門在稅收稽查方面、個人財產(chǎn)登記方面缺少了相關(guān)制度來管理實施，這給納稅人逃稅提供了便利。而新個人所得稅法填補了這一漏洞，增加了反避稅條款。對于個人在轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)中存在的不獨立交易、為避稅選擇境外地以及不當(dāng)稅收利益的避稅等這些避稅行為，新稅制給予稅務(wù)機關(guān)合理的方法允許其進行納稅調(diào)整。通過反避稅條款加強了稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法力度，也保證了稅收公平。
新個人所得稅法以中國公民身份證號碼為納稅人識別號，身份明確唯一，明確加強對個人所得稅的監(jiān)督;只要納稅人在銀行、金融等機構(gòu)辦理過注冊，那么這些機構(gòu)就可以監(jiān)督管理賬戶信息協(xié)助稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)納稅人的身份;另外，對于納稅人在教育、醫(yī)療保障、當(dāng)?shù)氐墓膊块T、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門也可以向稅務(wù)機關(guān)提供納稅人子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等專項附加扣除信息。通過這些措施，可以避免原本避稅的可能，而且現(xiàn)在全網(wǎng)的信息化，增加了這些信息的關(guān)聯(lián)度，提高了信息可信度，方便了管理。
2個人所得稅的比較差異分析
第一，在新個人所得稅實施之前，我國個人所得稅稅收一直呈快速在增長模式，但新個人所得稅制定從公民利益出發(fā)，降稅減負(fù)，緩解中低層公民稅負(fù)壓力。第二，之前所采用的稅制為分類所得稅制，是一種根據(jù)個人所得類型來確定計征方式的稅制。但是在今天經(jīng)濟發(fā)展迅速，形勢稍瞬即變，信息來源廣泛，真假難辨，公民收入途徑多樣，將所有不同途徑的收入都設(shè)置為不同的分類，逐項列入稅收法規(guī)將無法想象是成一項多巨大工程，將會給稅收征管部門帶來很大的工作量。因此，新個人所得稅制采用綜合和分類相結(jié)合的稅制。
第三，原稅制費用扣除標(biāo)準(zhǔn)忽視了經(jīng)濟形式的變化和不同納稅人之間的差距。在全國眾多城市中，北京、上海、廣東、江蘇四地的個人所得稅稅收之和占比為54.8%，占據(jù)了一半多。我國東西部之間、城鄉(xiāng)居民之間都有著巨大的收入差距，經(jīng)濟發(fā)展水平不均衡使其在公民在收入、物價水平、實際生活支出等方面也不一樣，而費用扣除標(biāo)準(zhǔn)采取的是全國城鎮(zhèn)居民基本生計支出的平均數(shù)。在收入差距如此之大的情況下，實行“一刀切”的方法作為扣除費用的標(biāo)準(zhǔn)無異于無視不同家庭的差異，未能從每個公民切身利益出發(fā)。但新稅制增加了專項附加扣除，考慮了不同家庭之間的差異，朝著更加公平的稅制改革不斷前進。
3結(jié)論
在當(dāng)今我國科學(xué)技術(shù)不斷進步，經(jīng)濟隨同全球化迅速發(fā)展，公民的生活質(zhì)量直線上升。國家稅制改革也逐步從每個公民利益出發(fā)，追求公平，保障每個公民的合法權(quán)利。新稅制的改革克服了之前稅負(fù)重、費用扣除不合理、稅收不公平等諸多的不足，從維護每個公民的切身利益出發(fā)，切實的考慮每個公民實際情況，調(diào)節(jié)收入分配公平，促使社會主義市場經(jīng)濟能夠全面健康的發(fā)展。
4個人所得稅征管建議
4.1以家庭為納稅主體
新稅制在專項附加扣除中對子女教育、贍養(yǎng)老人方面雖然考慮了家庭的因素，但納稅人仍然是以個人名義納稅，而不是將家庭所有成員作為一個整體進行納稅。在新稅制下仍不能明確反映出不同家庭之間的收入結(jié)構(gòu)、每個家庭的負(fù)擔(dān)情況。有的家庭只有丈夫一人工作、有的夫妻兩人都工作，這不同的收入結(jié)構(gòu)就導(dǎo)致了專項附加扣除在某些家庭中的作用無法體現(xiàn)，享受不到稅收優(yōu)惠。在這種收入結(jié)構(gòu)的差異下，有的家庭贍養(yǎng)更多老人，有的家庭反而沒有老人的負(fù)擔(dān)，但是專項附加扣除“納稅人贍養(yǎng)2個及以上老人的，不按老人人數(shù)加倍扣除”。這對贍養(yǎng)更多老人的人群來說未能從稅收優(yōu)惠政策中體會到切身利益，負(fù)擔(dān)更重一些。以家庭為納稅主體的稅制，應(yīng)當(dāng)充分考慮家庭收入結(jié)構(gòu)、家庭費用的負(fù)擔(dān)，夫妻兩人之間的抵扣可以根據(jù)情況進行調(diào)節(jié)，貫徹“量能納稅”的公平原則。對于納稅人贍養(yǎng)老人扣除方面，應(yīng)當(dāng)考慮納稅人負(fù)擔(dān)壓力，有部分納稅人可能負(fù)擔(dān)2個以上老人，應(yīng)當(dāng)加倍扣除，緩解這種家庭的贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)。
4.2提高稅收征管質(zhì)量
稅制的改革在保障維護公民利益的同時，對稅收征管部門亦將會提出更高的要求。新稅制中綜合與分類的相結(jié)合以及附加的扣除等將會大大的增加稅收部門工作人員的工作量，要切實了解納稅人每項收入來源是否準(zhǔn)確、專項附加扣除信息的真實性等等。這就要求征管部門的工作人員要跟進學(xué)習(xí)新稅制要求，提高自己的專業(yè)能力，保持該有的職業(yè)素養(yǎng)。新稅制的順利實施還要求稅務(wù)部門要制定相應(yīng)的管理制度，加強對稅收的檢查力度，提高稅收檢查效率。
4.3提高公民納稅意識
我國屬于人口大國，數(shù)量眾多、城鄉(xiāng)居民之間貧富差距大、受教育水平高低不同，以及建國初期公民收入水平低，很多公民甚至從未繳納過任何稅費，這一系列問題導(dǎo)致我國公民在納稅方面意識不強。而我國個人所得稅制自出臺至今不斷探索革新，先后經(jīng)歷了七次大修改。從中不斷發(fā)現(xiàn)問題，不斷改進問題。而公民納稅意識的不強僅僅依靠國家稅制的改革是很難改變的，因此，想要提高公民納稅意識，也應(yīng)制定對應(yīng)的策略。首先，完善稅收法律制度，提高公民法律意識，使每個公民意識到納稅是一種守法行為，是一種愛國責(zé)任;其次，加大懲處逃稅避稅等不良行為的力度，規(guī)范和限制公民的納稅行為;最后，做好宣傳工作，加大宣傳力度，普及稅收法律知識和懲罰措施，使每個公民真正地了解稅收征管制度。
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