[摘要]戰(zhàn)略成本管理是一種深思熟慮的決策，旨在使企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)與其戰(zhàn)略保持一致，并優(yōu)化戰(zhàn)略的制定。優(yōu)化戰(zhàn)略必須要理解整個價值鏈和所有利益相關(guān)者，以確保公司的長期可持續(xù)利潤。戰(zhàn)略成本管理有兩種形式：結(jié)構(gòu)成本管理，它利用組織設(shè)計、產(chǎn)品設(shè)計和過程設(shè)計的工具來構(gòu)建與戰(zhàn)略相一致的成本結(jié)構(gòu);執(zhí)行成本管理，它利用各種測量和分析工具(如方差分析、成本動因分析)來評估成本績效。
本文認為，雖然管理會計研究提高了我們對執(zhí)行成本管理的認識，但其他管理領(lǐng)域?qū)μ岣呓Y(jié)構(gòu)成本管理的認識做了更多的工作。本文的結(jié)論是，管理會計研究人員有獨特的資格創(chuàng)建一個戰(zhàn)略成本管理知識體系，進行統(tǒng)一結(jié)構(gòu)和執(zhí)行成本管理。
[關(guān)鍵詞]管理會計;戰(zhàn)略成本管理;價值鏈
1研究背景
商業(yè)新聞的頭條往往是關(guān)于企業(yè)成本管理活動的新聞。有些企業(yè)正在削減勞動力或重新協(xié)商工資和福利。另一些企業(yè)是重新設(shè)計過程，以使用更經(jīng)濟的投入組合或產(chǎn)生更有價值的產(chǎn)出。還有一些企業(yè)采用外包工作，形成戰(zhàn)略聯(lián)盟，與客戶和供應(yīng)商合作。目前尚不清楚的是，這種成本管理狂熱是否是由戰(zhàn)略意圖引導(dǎo)的，如果是，是否表明了組織變革的最佳實踐。
“成本管理”通常是成本削減的委婉說法，當(dāng)管理者意識到公司已不再是可持續(xù)盈利時，往往做出這種常見的反應(yīng)。然而，當(dāng)問題的來源或持久性仍不確定，或成本削減與調(diào)整成本(如遣散費、工作重新設(shè)計、能力重新平衡)有關(guān)時，管理者不愿采取行動，可能會導(dǎo)致成本與業(yè)務(wù)活動相比呈現(xiàn)出“黏性”關(guān)系。
也就是說，成本隨著活動的減少而減少，而不是隨著活動的增加而增加。綜上所述，對于管理問題，如果不考慮管理者在管理成本時的動機、技能和約束條件以及需求，就不能充分規(guī)定生產(chǎn)職能和公司的相關(guān)成本職能。
2戰(zhàn)略成本管理概述
戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)將發(fā)展戰(zhàn)略和生產(chǎn)成本管理進行結(jié)合得到的，管理人員提供競爭對手及自身的分析資料，有助于管理者了解和評價企業(yè)戰(zhàn)略，從而獲得競爭優(yōu)勢，使得企業(yè)可以有效地適應(yīng)外部環(huán)境變化。在成本管理時期，為了獲得企業(yè)的利潤，第一要義就是降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，企業(yè)管理者認為只要控制了企業(yè)的成本就能獲取更高的利潤，因此企業(yè)會高度重視產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售過程，而很少關(guān)注產(chǎn)業(yè)鏈上下和行業(yè)內(nèi)的其他企業(yè)。
盡管這種重視產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售過程的管理模式使企業(yè)能夠在短時間內(nèi)取得較好的經(jīng)營效果，但過分削減生產(chǎn)成本導(dǎo)致企業(yè)在研發(fā)和創(chuàng)新方面投入不足，最終會帶來產(chǎn)品低端化或者創(chuàng)新不夠，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一，被多元化的市場淘汰。
在戰(zhàn)略管理時期，很多在傳統(tǒng)成本管理時期沒有被關(guān)注的非財務(wù)信息被納入決策范圍，比如企業(yè)的交易次數(shù)、被投訴的次數(shù)等都被納入改善企業(yè)形象的決策中，上游產(chǎn)品的質(zhì)量、下游產(chǎn)品的價格、同行業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)革新等內(nèi)容都被納入到生產(chǎn)經(jīng)營決策中去。與成本管理思路相比，戰(zhàn)略成本管理的思路將成本收益的對比從傳統(tǒng)的投入產(chǎn)出擴大到研發(fā)設(shè)計、采購、生產(chǎn)、銷售和售后全流域，也就是從整個企業(yè)價值鏈的角度思考成本利潤。更多的因素被納入到企業(yè)的決策中來，決策從短期的利潤拓展到了長期的收益。
3企業(yè)價值鏈中的成本管理研究
在本節(jié)，將對公司的價值鏈進行成本管理的實踐，從產(chǎn)品設(shè)計和開發(fā)以及相關(guān)和互補的過程設(shè)計階段開始，然后轉(zhuǎn)向業(yè)務(wù)，包括生產(chǎn)制成品和公司內(nèi)部的相關(guān)物流以及提供服務(wù)。
3.1新產(chǎn)品和工藝開發(fā)設(shè)計中的戰(zhàn)略成本管理
與新產(chǎn)品開發(fā)相關(guān)的戰(zhàn)略成本管理是管理會計中一個相對較新的研究領(lǐng)域。與價值鏈后期階段相關(guān)的研究相比，本階段的顯著特點是考慮了產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和執(zhí)行成本的管理，以及研究了價值鏈的延伸程度，包括關(guān)鍵供應(yīng)商。供應(yīng)商可以與公司合作尋找降低總成本的新方法，或“一級”供應(yīng)商承擔(dān)其分配的目標(biāo)成本并與其供應(yīng)商一起從事目標(biāo)成本計算和價值鏈管理。
同時對相關(guān)產(chǎn)品之間的相關(guān)信息共享從而制定組織策略也可促進價值鏈管理。各種行業(yè)的研究表明，在產(chǎn)品的開發(fā)工程階段，產(chǎn)品總成本的很大一部分是成本和質(zhì)量持續(xù)改進導(dǎo)致對工程設(shè)計的過度關(guān)注導(dǎo)致的。目前，許多成本管理文獻都關(guān)注目標(biāo)成本及其對產(chǎn)品成本的影響。有關(guān)新產(chǎn)品開發(fā)的文獻為增強新產(chǎn)品開發(fā)組織以實現(xiàn)更好的成本效益提供了更多的選擇。目前，許多成本管理文獻都關(guān)注目標(biāo)成本及其對產(chǎn)品成本的影響。有關(guān)新產(chǎn)品開發(fā)的文獻為增強新產(chǎn)品開發(fā)組織以實現(xiàn)更好的成本效益提供了更多的選擇。
3.2生產(chǎn)/裝配和服務(wù)交付的戰(zhàn)略成本管理
正如前文所指出的，現(xiàn)代成本管理研究廣泛關(guān)注價值鏈的“生產(chǎn)”部分。盡管研究主要是在制造業(yè)環(huán)境中進行的，但即使是服務(wù)公司的研究也往往側(cè)重于服務(wù)提供的實際生活方面(如醫(yī)療保健管理、旅客航空旅行)。成本管理的研究與現(xiàn)代制造業(yè)的進步(包括技術(shù)進步)同時發(fā)展。例如，靈活的制造系統(tǒng)以及在組織和管理操作方面的進步(例如，質(zhì)量管理、庫存管理、單元制造和團隊生產(chǎn))。先進的制造技術(shù)提高了生產(chǎn)速度，降低了不同產(chǎn)品之間的轉(zhuǎn)換成本，從而降低了生產(chǎn)混合異質(zhì)產(chǎn)品的邊際成本，并允許企業(yè)在范圍經(jīng)濟上而不是規(guī)模經(jīng)濟上競爭。新的能力帶來了一個新的“隱藏工廠”，由負責(zé)管理制造工廠內(nèi)過程和產(chǎn)品復(fù)雜性的員工(間接成本)組成。
4結(jié)論
總而言之，管理會計主要研究成本管理和管理控制的問題，這些問題是貿(mào)易伙伴為了共同利益進行合作時出現(xiàn)的。合伙人在分配權(quán)利和責(zé)任方面面臨困難的選擇(以及相關(guān)的成本和收入)，理想情況下，企業(yè)通常會為了增強整個價值鏈的價值主張找到互利的機會。然而，在會計文獻中，對企業(yè)戰(zhàn)略成本管理進行決策時，如何解釋前文中的成本提供了很少的借鑒。
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