[摘要]在稅收政策不斷調(diào)整和稅收征管日益完善的背景下，白酒企業(yè)的稅負壓力遠大于其他傳統(tǒng)輕工業(yè)，同時我國上市公司中的白酒行業(yè)在稅務(wù)機關(guān)和投資者監(jiān)督方面也面臨著巨大的壓力。面對同行業(yè)的競爭和稅收逐步增加的大環(huán)境，白酒行業(yè)如何通過稅收籌劃降低公司稅負，對白酒類企業(yè)來說是十分必要的。本文介紹了我國白酒行業(yè)格局、趨勢及涉稅情況，以新疆伊力特實業(yè)股份有限公司為例，對其進行了納稅籌劃方案分析，從而得出一些籌劃方法以及白酒公司進行納稅籌劃時需要注意的問題。
[關(guān)鍵詞]白酒行業(yè);伊力特;消費稅;納稅籌劃
1白酒行業(yè)概述
2017年，隨著國家實體經(jīng)濟回暖，白酒行業(yè)經(jīng)歷供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革后，大眾消費承接讓白酒行業(yè)處于持續(xù)分化復蘇期。2017年，國內(nèi)白酒產(chǎn)量累計1198.10萬千升，同比增長6.9%，呈現(xiàn)緩慢增長的趨勢。行業(yè)內(nèi)白酒消費已逐漸回歸品質(zhì)、回歸理性，白酒企業(yè)之間的競爭能夠體現(xiàn)出市場化、專業(yè)化以及細分化的趨勢。從市場需求來看，受“八項規(guī)定”等反奢侈浪費政策的影響，高端消費出現(xiàn)明顯下滑。
白酒行業(yè)的市場需求在發(fā)生轉(zhuǎn)變，隨著高端消費向大眾消費轉(zhuǎn)變，中低端白酒市場將逐步擴大，白酒個人消費升級將帶來白酒企業(yè)產(chǎn)品格局的變化。同時，白酒行業(yè)利潤趨緊，隨著國家糧食價格出現(xiàn)不同程度的上漲，釀酒原輔材料價格持續(xù)上漲，將會在一定程度上增加企業(yè)的運營成本。
2新疆伊力特實業(yè)股份有限公司概況
2.1公司簡介
新疆伊力特實業(yè)股份有限公司位于我國西北地區(qū)的伊犁哈薩克自治州新源縣肖爾布拉克境內(nèi)，于1999年改制上市。公司的主要生產(chǎn)、銷售“伊力”牌系列白酒，有4個釀酒分廠。同時，新疆伊力特實業(yè)股份有限公司主要業(yè)務(wù)除白酒生產(chǎn)之外，還包括食品加工、野生果綜合加工、印務(wù)制品、鐵路物流等，正逐步發(fā)展成為多元化跨行業(yè)的企業(yè)集團。經(jīng)過近半個世紀的發(fā)展,新疆伊力特實業(yè)股份有限公司已發(fā)展為中國白酒工業(yè)百強企業(yè)、中國白酒工業(yè)經(jīng)濟效益十佳企業(yè)。
2.2公司涉稅情況
主要稅種主要包括增值稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、教育費附加和地方教育費附加。
3納稅籌劃方案
3.1果酒綜合加工項目籌劃
公司位于我國西北地區(qū)的伊犁哈薩克自治州新源縣肖爾布拉克境內(nèi)，當?shù)厮|(zhì)量好，價格低。伊力特公司在2017年已開始籌建果酒及飲料綜合加工項目，可以比較公司銷售果酒與低檔白酒所繳納消費稅的情況。伊力特公司2017年銷售低檔酒3941.86千升，即7883720斤(注：1斤=0.5千克)，銷售價格約為每斤11元，當前市面上大多數(shù)果酒的價格在每斤10元左右，可假設(shè)公司果酒的價格與低檔白酒相同，為11元。
由此可得，在上述情況下伊力特公司銷售果酒比銷售低檔白酒少繳納消費稅12613952元。目前，人們的消費觀念發(fā)生了改變，糧食白酒的消費主力軍集中在60后、70后，而80后、90后對糧食白酒的需求并不高，反而偏愛果酒及啤酒飲料。公司生產(chǎn)果酒可以帶動銷量增長，同時果酒屬于其他酒類，不從量計稅，從價稅率銷售價格的10%，果酒繳納的消費稅明顯要低于白酒繳納的消費稅，銷售果酒會減少企業(yè)繳納的消費稅，增加企業(yè)利潤。
3.2成立獨立核算銷售機構(gòu)的籌劃
根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，我國白酒行業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)要根據(jù)從價計征來征收一部分消費稅，從價依據(jù)是銷量或者移交量0.5元/斤從量計征和其銷售時的售價或者其委托加工時組成計價的20%。公司可以選擇自己直接銷售白酒或是成立獨立核算銷售機構(gòu)銷售白酒。以公司銷售中檔白酒為例，2017年全年銷售中檔白酒14656.75千升，即29313500斤，每斤零售價約為20元。
根據(jù)方案1及方案2可得出節(jié)稅額為35176200元。白酒類生產(chǎn)企業(yè)可通過設(shè)立獨立核算的銷售機構(gòu)，先按稅法規(guī)定的較低價格將白酒銷售給其獨立核算的銷售機構(gòu)，之后再由其銷售公司對外進行銷售。公司通過成立自己獨立的銷售公司，消費稅都得到了很好籌劃。這種方式在降低消費稅的同時，也不影響增值稅銷項額，使企業(yè)的整體稅負降低，從而能提升企業(yè)的利潤。
3.3延遲納稅的籌劃
不同的納稅時間為白酒公司的稅收籌劃提供了可能，我國稅法對各種銷售方式的納稅義務(wù)時間都有明確規(guī)定，并且各不相同。因此，可以根據(jù)稅法在不同納稅時間內(nèi)互相轉(zhuǎn)換，達到延遲納稅的效果。我國稅法規(guī)定：采取直接收款的結(jié)算方式，不管貨物是否送達，其納稅義務(wù)在銷售方收到了銷售貨款或者取得銷售憑證時產(chǎn)生;采取賒銷和分期付款方式，合同規(guī)定的收款日產(chǎn)生納稅義務(wù)。
針對這兩種結(jié)算方式，伊力特公司進行納稅籌劃。假設(shè)伊力特公司2017年第二季度向某客戶銷售800斤高檔白酒，每斤60元，其總貨款為48000元，且貨物已全部發(fā)出?？蛻粢呀?jīng)支付了20000元，其余貨款將在1個月后一次性付清。伊力特公司可采用直接收款方式和賒銷和分期收款方式進行結(jié)算。企業(yè)可以通過選擇銷售結(jié)算的方式達到延期納稅的目的，節(jié)省下來的資金可以用于其他投資，從而獲得額外的利潤，同時可以得到這筆稅款的貨幣時間價值。
3.4利用國家稅收優(yōu)惠
我國稅法中有很多優(yōu)惠政策，例如在企業(yè)設(shè)備購置上，伊力特公司在采購生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備時，可以考慮采購有稅收優(yōu)惠的設(shè)備。在國家高度關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)的環(huán)保性、節(jié)能性和安全性的背景下，可以利用政策，在購進設(shè)備的時候，購置國家規(guī)定優(yōu)惠范圍內(nèi)的設(shè)備，從而獲得所得稅抵免。
4白酒行業(yè)稅收籌劃中應(yīng)注意的問題
4.1正確申報最低計稅價格
最低計稅價格是由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報，省級稅務(wù)機關(guān)進行核定。稅務(wù)機關(guān)在核定時主要參考企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、品牌、利潤等因素。企業(yè)在調(diào)整銷售價格時，通常以對外銷售價格的50%～70%為調(diào)整幅度，得出一個較為穩(wěn)妥的申報價。在此過程中，企業(yè)要衡量稅務(wù)機關(guān)要求的報價值與企業(yè)利潤，找出一個最優(yōu)值，使企業(yè)利潤最大化。
4.2價格調(diào)整要把握好幅度和節(jié)奏
許多企業(yè)為了把稅收負擔轉(zhuǎn)嫁給消費者而提高白酒銷售價格，從而轉(zhuǎn)接稅負。盡管稅負轉(zhuǎn)嫁不失為稅收籌劃的一種方法，但采用這種方法時應(yīng)慎重。我國稅法規(guī)定：已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達到3個月以上，累計上漲或下降幅度在20%(含)以上的白酒，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)重新核定最低計稅價格。因此在調(diào)整價格時，要把握好價格調(diào)整的幅度。
4.3關(guān)注稅法變動，加強政府聯(lián)系
企業(yè)稅收籌劃人員對國家稅收政策要時刻保持高度敏感性,及時獲取稅收變動的信息及相關(guān)政策。同時，企業(yè)要了解當?shù)囟愂贞P(guān)機的具體要求，與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的相關(guān)人員多溝通,與稅務(wù)機關(guān)保持良好的關(guān)系。對于稅法規(guī)定中一些不能準確把握的地方，企業(yè)要及時與當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行溝通。
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經(jīng)濟方向評職論文投稿期刊：金融經(jīng)濟學研究雜志 2015年核心經(jīng)濟期刊征稿雜志1986年以《華南金融研究》為名創(chuàng)刊，中間多次更改名稱，2013年起正式更名為《金融經(jīng)濟學研究》。每期逢雙月20日出版。讀者對象為：全國金融系統(tǒng)職工、金融院校師生以及國內(nèi)外經(jīng)濟、金融研究人員。
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