摘要：在我國經(jīng)濟發(fā)展中，建筑行業(yè)發(fā)揮著極為重要的促進作用，不僅可以有效確保國家財政收入，還能促進國民經(jīng)濟發(fā)展水平的全面提升。 2016年“營改增”順利落實后，對建筑施工行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了一定的影響，各企業(yè)根據(jù)稅收政策建立了風險控制體系，但與此同時建筑施工企業(yè)也需要面對新的稅務風險。 基于此，本文重點探究了建筑施工企業(yè)稅務風險管理的措施，以供參考。
關鍵詞：“營改增”; 建筑施工企業(yè); 稅務風險
就普通企業(yè)而言，實施“營改增”后企業(yè)的繳稅負擔得到了大大減輕，企業(yè)工作效率以及利潤得以提高，它夯實了企業(yè)發(fā)展基礎，給企業(yè)帶來了良好的發(fā)展機遇。 但對建筑施工企業(yè)而言，因為該行業(yè)較為特殊，盡管實施此政策能使企業(yè)的經(jīng)濟效益在一定程度上得以提升，為企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展提供了重要保障，但同時也加大了企業(yè)的稅負。 這就需要建筑施工企業(yè)積極采取有效手段，更好地應對“營改增”政策帶來的影響，有效降低該政策帶來的不良影響，從而增強建筑施工企業(yè)的競爭優(yōu)勢。
一、“營改增”背景下建筑施工企業(yè)的稅務風險
(一)經(jīng)營模式滯后風險
一方面，建筑施工企業(yè)在開展管理工作的過程中，特別是大規(guī)模的建筑施工企業(yè)，其內部組織結構較復雜，既涉及諸多子公司、控股與股份公司等，同時其內部管理在層次方面也較為復雜，使得企業(yè)包含內部許多業(yè)務管理內容，增值稅管理體系難以實現(xiàn)良好的統(tǒng)一，造成企業(yè)面臨較高的稅務風險。 另一方面，現(xiàn)階段我國建筑工程規(guī)模以及數(shù)量等得到了全面提升，為了能夠獲取豐富的利潤，建筑施工企業(yè)采取了聯(lián)合、分包以及托管的經(jīng)營模式，導致企業(yè)稅務易受不同收款方、中標人、承包商的影響，進而出現(xiàn)稅務項目不同的現(xiàn)象，并使得企業(yè)增值稅征收項目數(shù)量增加，稅收風險也日益顯著。 除此之外，大部分建筑施工企業(yè)管理者并未充分認識到“營改增”政策實施的重要意義，將“營改增”看作是稅制上的變化，未結合“營改增”在企業(yè)發(fā)展方面提出的相關要求，進行相應改變，最終導致實施“營改增”后，企業(yè)稅務人員無法有效規(guī)避風險和處理稅務工作。
(二)合同和發(fā)票管理松懈風險
現(xiàn)階段，建筑施工企業(yè)合同十分繁雜，通常均由懂法律知識的專業(yè)人員負責合同簽訂工作，如此才能使建筑施工企業(yè)的合法權利得到保證。 在簽訂合同時，大部分建筑施工企業(yè)為了節(jié)約資金，并未安排專業(yè)人員開展此項工作，而是由企業(yè)內部工作人員負責，實施“營改增”后，建筑施工企業(yè)出現(xiàn)了諸多問題，合同中的各種稅務規(guī)定缺乏合理性和科學性，導致企業(yè)在稅務征收方面存在諸多問題。 建筑施工企業(yè)較復雜，其中涉及諸多項目，若是缺少專業(yè)稅務人員的參與，便會導致合同中出現(xiàn)諸多稅務問題和漏洞，進而引發(fā)諸多稅務風險。
(三)稅務管理中人才風險
“營改增”實施后，企業(yè)需要與法人的經(jīng)營情況相結合，調整增值稅征收規(guī)定。 建筑施工企業(yè)會立足于多級分配管理的方式，受“營改增”政策的影響，稅務工作量會加大，此時建筑施工企業(yè)要以“營改增”政策為基礎，設置專門的增值稅發(fā)票認證崗位，使審核中稅額的繳納得到保障的同時，有效降低企業(yè)稅務風險。 但某些建筑施工企業(yè)沒有對此崗位進行設置，也未安排專人進行負責，進而使得稅務管理風險增大。
二、“營改增”背景下建筑施工企業(yè)稅務風險管理的對策
(一)升級企業(yè)經(jīng)營組織結構，減小稅額差異和核算難度
建筑施工企業(yè)可借助審計經(jīng)營模式和組織結構，更好地適應時代背景和社會發(fā)展要求。 以購進施工機械設備抵扣增值稅為參照，購進項目稅額的抵扣可以給予企業(yè)幫助，使其有充足的資金購買先進的機械設施，借助購買新型設備顯著降低人工成本和施工費用，從而為施工企業(yè)升級設施奠定堅實的基礎，不斷增加企業(yè)可承接的施工項目類型，擴大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模。
同時，對機械設施作業(yè)水平進行升級，可以讓生產(chǎn)過程的安全性、施工人員生命的安全性得到保障，進而降低施工事故發(fā)生率。 在購入新型設備的過程中，不斷提高建筑施工企業(yè)購進項目抵扣額，逐漸降低需要繳納的增值稅額度，此稅務上的改變可以促使企業(yè)擴大發(fā)展規(guī)模，在發(fā)展升級方面投入充足的資金，進而推動我國建筑市場良好發(fā)展。 另外，建筑施工企業(yè)在升級過程中，要以相關法律法規(guī)為基礎，合理規(guī)避法律風險，促進企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。
(二)立足于戰(zhàn)略層面健全納稅籌劃工作
“營改增”的目的在于減輕企業(yè)稅務負擔，但要將新政策正確把控好，企業(yè)就應根據(jù)戰(zhàn)略目標，落實好納稅籌劃工作。 在實際經(jīng)營過程中，建筑施工企業(yè)面臨著復雜的環(huán)境，各個環(huán)節(jié)都可能出現(xiàn)稅務風險，因此要高度重視納稅籌劃工作的開展，不能完全照搬理論，應立足于企業(yè)實際經(jīng)營狀況，合理規(guī)避稅收風險，并全面考慮市場狀況，實施籌劃工作。 第一，對于建筑材料與相關成本支出而言，企業(yè)需要科學運用新政策中的抵扣政策，選擇各方面最佳的材料供應商，促使成本支出大大減少。
要將推動企業(yè)經(jīng)營效率的提高作為基本目標，嚴格管理固定資產(chǎn)和增值稅發(fā)票。 開展采購業(yè)務過程中，務必要防止虛假采購，結合投標流程提高采購工作的有效性。 第二，在開展項目開發(fā)工作時，要把項目的季節(jié)性、臨時性納入考慮范圍，適時運用分包、外包等方式，與市場發(fā)展趨勢相結合開展廣告推廣，著重加大對增值稅進行核算的力度，重視細節(jié)，促進稅務基數(shù)降低，減輕企業(yè)稅務負擔。
(三)加大增值稅發(fā)票管理力度
基于增值稅稅制，稅務機關應對增值稅專用發(fā)票進行科學的管理與審核，而建筑施工企業(yè)的采購人員應對獲得和抵扣增值稅專用發(fā)票高度重視，以免亂開或漏開的問題出現(xiàn)，集中管理增值稅專用發(fā)票，為納稅申報的順利開展提供方便。 在管理增值稅專用發(fā)票的過程中，必須嚴格秉持分級管理、統(tǒng)一領導、風險可控、合法合規(guī)的原則。
以事實為基礎開具專用發(fā)票，同時嚴格審查購買方的資格，防止資金和發(fā)票不一致，以免出現(xiàn)代開增值稅發(fā)票引發(fā)的稅務風險。 在具體實踐過程中，可以從下述兩個方面入手加大管理力度。 一方面，建筑施工企業(yè)人員應在固定的時間開展項目審查，注重繳納增值稅發(fā)票具備的專用性，同時統(tǒng)一可以抵扣的設備，以免出現(xiàn)遺漏問題。 另一方面，建筑施工企業(yè)采購設備以及材料時，應盡量選擇提供增值稅發(fā)票的機構，以促進企業(yè)減輕稅收負擔。
(四)加大合同管理力度，稅務全程參與
當前，可借助合同形式有效規(guī)范建筑施工企業(yè)的業(yè)務活動，從合同開始防范稅務風險。 所以，企業(yè)在招標時，稅務人員應審查合同稅務資格，必須具有一般納稅人資格，同時保證全部費用均將進項稅額的扣除順利實現(xiàn)。
除此之外，還需要確定好價格，計算標的項目銷項稅額、進項稅額，使項目建設中的稅務安全得到保證。 在簽訂合同的過程中，既要事先就合同形式和類型展開稅收籌劃，還要根據(jù)不同的稅率展開合并或拆分，嚴格要求發(fā)票類型、時間和稅率等信息，對稅務違約的處罰條款進行設置，以免違約促使企業(yè)稅收負擔加大。
在履行合同階段，稅務人員以稅務相關規(guī)定為基礎，第一時間發(fā)現(xiàn)并糾正合同中出現(xiàn)的錯誤，從而減少稅務風險。 同時，與供應商簽訂合同，保證倉儲物資和采購合同相同，確保合同文本的統(tǒng)一性，由審查部門負責簽訂，通過相關負責人和領導審核后簽字，根據(jù)統(tǒng)一采購合同付款的方式提交給財務部門，確保賬實相符，以免票貨分離，防止虛假采購的現(xiàn)象出現(xiàn)，禁止虛開增值稅專用發(fā)票。
(五)提高財務人員綜合能力
在實施增值稅稅收政策的過程中，借助以票控稅制度，有效降低各種漏稅和逃稅等非法事件的發(fā)生率。 但相較于營業(yè)稅，在賬務處理上，增值稅仍存在諸多復雜的問題。
首先，建筑施工企業(yè)在對外采購材料的過程中，審核增值稅發(fā)票的真實性，開具、保管和發(fā)票驗證等工作，均對人員的專業(yè)技能和知識提出了較高的要求，企業(yè)必須安排專門的人員負責增值稅繳納、計算以及賬務處理等工作。
其次，建筑施工企業(yè)對稅務風險進行控制時，應增強自身稅務管理理念，不斷革新傳統(tǒng)的稅務風險管理思維，在工作中加大和稅務機關的溝通力度，充分關注稅收政策動態(tài)。 同時，以國家對建筑施工企業(yè)的各項稅收扶持政策為基礎，合理避稅。 最后，建筑施工企業(yè)應加大日常培訓力度，增強企業(yè)財務管理工作人員的綜合能力，加深財務管理工作人員對增值稅相關政策的了解，同時積極主動投入到相關業(yè)務培訓活動中，充分認識加強稅務風險管理的重要性。
三、結語
在我國國民經(jīng)濟發(fā)展中，建筑行業(yè)發(fā)揮著極為重要的促進作用，其良好發(fā)展有利于穩(wěn)定民生、帶動就業(yè)。 將“營改增”政策順利運用到建筑行業(yè)中，立足于建筑行業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展的角度來說，此政策的實施是一次良好的機遇。 因此，建筑施工企業(yè)需要將具體發(fā)展需求作為基礎，優(yōu)化內部組織結構，在立足于戰(zhàn)略層面健全納稅籌劃工作的同時，加大增值稅發(fā)票管理和合同管理力度，并提高財務人員綜合能力，從各個角度有效規(guī)避企業(yè)稅務風險，進而為企業(yè)的良好發(fā)展提供重要保障。
作者：吳國龍
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