摘 要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷推動(dòng)發(fā)展，影響著社會(huì)各行各業(yè)的提升與進(jìn)步，行政事業(yè)單位也不例外。 本文對(duì)內(nèi)部控制與事業(yè)單位預(yù)算績效管理作以概述，進(jìn)一步分析了內(nèi)部控制與事業(yè)單位預(yù)算績效管理的關(guān)系，并對(duì)其當(dāng)前現(xiàn)狀問題進(jìn)行詳細(xì)的分析與討論，最終提出相應(yīng)的解決辦法與對(duì)策。 希望能有助于我國內(nèi)部控制視角下對(duì)事業(yè)單位預(yù)算績效管理水平的提高，促進(jìn)提升事業(yè)單位的公共服務(wù)效率與效果，推動(dòng)我國行政事業(yè)單位的良性發(fā)展。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制; 預(yù)算績效管理; 行政事業(yè)單位
當(dāng)今社會(huì)，行政事業(yè)單位在國家宏觀調(diào)控中起著重要作用。 它不僅作為我國公共事業(yè)的服務(wù)者、管理者與監(jiān)督者，而且在很多領(lǐng)域的工作當(dāng)中直接充當(dāng)參與者。 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化，事業(yè)單位也面臨著激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。 因此，提高自身的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，提升內(nèi)部控制制度，優(yōu)化預(yù)算績效管理模式是事業(yè)單位的當(dāng)務(wù)之急。 合理把控內(nèi)部控制和預(yù)算績效管理的關(guān)系，使兩者更好的銜接，大大改進(jìn)提升了我國行政事業(yè)單位的預(yù)算績效管理工作效率，更好促進(jìn)我國各級(jí)行政事業(yè)單位的良性發(fā)展，為我國公共事業(yè)做出極大的貢獻(xiàn)。
一、內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理的概述
(一)內(nèi)部控制
所謂內(nèi)部控制，指的是在一定的環(huán)境下單位為了提高經(jīng)濟(jì)效率，充分有效的獲得或使用各種資源，以實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)其資產(chǎn)的安全與完整，保證其會(huì)計(jì)信息資料的正確與可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹落實(shí)與執(zhí)行，保證經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的一種內(nèi)部管理方式。 單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法，一般來說企業(yè)的內(nèi)部控制體系體現(xiàn)在企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)和過程中，實(shí)現(xiàn)事前防范、事中控制和事后監(jiān)督，并且能夠通過內(nèi)部控制的方式，讓企業(yè)的運(yùn)行更加的順利，也讓企業(yè)的管理更加明確，做到有理可依。
(二)預(yù)算績效管理
預(yù)算績效管理是會(huì)計(jì)主體全面預(yù)算管理的重要組成部分，企業(yè)績效預(yù)算一般是以目標(biāo)為導(dǎo)向、以項(xiàng)目成本為衡量、以業(yè)績?cè)u(píng)估為核心的一種預(yù)算體制，充分利用手頭現(xiàn)有的資源。 在資源分配的增加的同時(shí)，使績效得到更有效的提高，預(yù)算績效管理的目的就是為了提高經(jīng)營成果和資源利用效率。 在預(yù)算績效管理中，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷深化的環(huán)境下，企業(yè)不僅僅要完成社會(huì)使命和社會(huì)效應(yīng)，而且還要實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)利益最大化。
二、內(nèi)部控制與事業(yè)單位預(yù)算績效管理的關(guān)系
在我國事業(yè)單位中，內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理有著重要的緊密關(guān)系。 他們具備一致的合理性和相似性。
(一)內(nèi)部控制與事業(yè)單位預(yù)算績效管理的目標(biāo)一致
預(yù)算績效管理的目的是改進(jìn)預(yù)算管理，控制經(jīng)濟(jì)成本，優(yōu)化公共資源的配置，從而提高行政事業(yè)單位所提供公共產(chǎn)品的質(zhì)量和水平，提高成果和效率，促進(jìn)組織利益的最大化。 從這個(gè)方向來看，事業(yè)單位預(yù)算績效管理與事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)是一致的，其最主要的目的都是為了控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)成本，同時(shí)在有限的條件內(nèi)，實(shí)現(xiàn)公共資源的最優(yōu)化配制，以此提高公共服務(wù)的效率和效果，促進(jìn)組織利益的最大化。
(二)內(nèi)部控制與事業(yè)單位預(yù)算績效管理的全面化
事業(yè)單位的預(yù)算績效管理是一種全面的預(yù)算績效管理，而預(yù)算績效管理需要參與到預(yù)算管理的全部環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)事前防范、控制和事后監(jiān)督的全過程預(yù)算管理。 與內(nèi)部控制管理制度相似，單位的內(nèi)部管理制度貫穿單位的整個(gè)運(yùn)行監(jiān)督管理，含括管理的方方面面，通過各種制度的建立，信息的傳遞以及信息的反饋和監(jiān)督等形式，真正對(duì)單位各項(xiàng)工作實(shí)施精準(zhǔn)化管理，也體現(xiàn)出了管理的全面性。 這種管理方式與事業(yè)單位預(yù)算績效管理的全面性特征是保持一致的，唯一的區(qū)別在于內(nèi)部控制的全面性是要求內(nèi)部控制貫穿于事件的全部過程，而預(yù)算績效管理則貫穿于預(yù)算管理的全過程。
(三)內(nèi)部控制與事業(yè)單位預(yù)算績效管理的全員性
預(yù)算績效管理相關(guān)工作的實(shí)施需要各個(gè)層級(jí)人員的全體協(xié)作，由于預(yù)算幾乎是涉及單位所有的部門，所以必須是事業(yè)單位各個(gè)部門全員參與，相互之間的有效合作，才能提升整體事業(yè)單位的管理效率。 而對(duì)于內(nèi)部管理來說，由于需要貫徹落實(shí)到事業(yè)單位的各項(xiàng)工作中去，要真正做好內(nèi)部控制，必須要各個(gè)部門的人員積極參與其中，要有明確的分工，由上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)籌，才能夠順利完成相關(guān)工作。 對(duì)比起來，內(nèi)部控制與事業(yè)單位預(yù)算績效管理同樣也是需要全員參與以及各部門間的相互合作，才能加強(qiáng)事業(yè)單位各部門之間的工作協(xié)調(diào)性，從而實(shí)現(xiàn)真正的全員性，才能進(jìn)一步促進(jìn)事業(yè)單位各項(xiàng)工作的順利進(jìn)行，才能讓單位有更好的發(fā)展。
三、事業(yè)單位預(yù)算績效管理在內(nèi)部控制下存在的問題
(一)事業(yè)單位預(yù)算缺乏科學(xué)性
首先，科學(xué)有效的預(yù)算編制決定著事業(yè)單位預(yù)算管理工作的質(zhì)量水平良好與否。 預(yù)算的執(zhí)行由于是建立在預(yù)算編制基礎(chǔ)之上，因此科學(xué)的預(yù)算編制工作是預(yù)算執(zhí)行工作的首要有效保證。 然而，許多事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算管理的時(shí)候缺乏科學(xué)有效的預(yù)算編制。
其次，事業(yè)單位預(yù)算工作是一個(gè)對(duì)從業(yè)者專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)要求很高的工作，由于預(yù)算工作通常會(huì)涉及很多部門，工作量大且繁瑣，工作強(qiáng)度較高，這些都十分考驗(yàn)相關(guān)工作人員專業(yè)能力。 然而，事業(yè)單位預(yù)算的從業(yè)者專業(yè)能力普遍較弱，預(yù)算不能科學(xué)有效的進(jìn)行，導(dǎo)致后期實(shí)施資金與資源無法得到最大化地有效利用。
另外，很多事業(yè)單位進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)往往只采用增量或減量的原編制方式，這種編制方式雖然簡(jiǎn)便快捷，但卻也有著不容小覷的缺點(diǎn)，無法對(duì)一些非正常因素進(jìn)行考量，增加量幅度主觀性較強(qiáng)，這些都在一定程度上對(duì)預(yù)算管理效率產(chǎn)生不利的影響。
(二)事業(yè)單位的預(yù)算管理制度與內(nèi)部控制不銜接
很多事業(yè)單位在內(nèi)部控制體系和預(yù)算績效管理體系沒有很好的銜接，會(huì)對(duì)雙方都造成一定的影響。 第一，預(yù)算管理工作操作性不嚴(yán)謹(jǐn)，流程環(huán)節(jié)不規(guī)范，缺乏明確的賞罰制度，致使內(nèi)部控制缺乏明確的控制目標(biāo)，基礎(chǔ)工作實(shí)施難以落到實(shí)處，這樣不利于事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制。 第二，內(nèi)部控制在預(yù)算績效管理中表現(xiàn)較弱，在一定程度上降低預(yù)算績效管理的質(zhì)量，嚴(yán)重影響了預(yù)算績效管理的權(quán)威性、完整性、真實(shí)性。
(三)事業(yè)單位預(yù)算績效評(píng)價(jià)機(jī)制不健全
預(yù)算績效評(píng)價(jià)機(jī)制對(duì)預(yù)算管理水平與質(zhì)量起著決定性的影響。 從根本上講，不斷科學(xué)合理的改進(jìn)和提升預(yù)算評(píng)價(jià)機(jī)制，有利于促進(jìn)事業(yè)單位預(yù)算績效管理水平的提升與改進(jìn)，也促進(jìn)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)管理效率的提高與發(fā)揮。 然而，很多事業(yè)單位都缺乏完善健全的績效評(píng)價(jià)體系，不能很好的反饋、分析和總結(jié)考核預(yù)算管理的效果。 這不僅對(duì)預(yù)算績效管理的效率提升產(chǎn)生大的影響，而且也大大降低了預(yù)算績效管理的約束性與權(quán)威性。
(四)預(yù)算管理與內(nèi)部控制缺乏重視
很多單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制下的預(yù)算管理不夠重視，認(rèn)為預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部門的事，甚至是財(cái)務(wù)人員個(gè)人的事，忽略了財(cái)務(wù)預(yù)算的全面性，全員性，重要性。 每當(dāng)政府機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)部門審查時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)通常交代財(cái)務(wù)部門的財(cái)會(huì)人員處理，或者臨時(shí)抽調(diào)其他部門人員進(jìn)行搪塞、敷衍。 正是由于這種缺乏重視的態(tài)度，導(dǎo)致單位多次被上級(jí)單位處分，甚至被其他制度良好同類單位合并。 由此可見，內(nèi)控制度和預(yù)算管理不能徒有其表，必須扎扎實(shí)實(shí)的建立并遵守預(yù)算管理和內(nèi)部控制，同時(shí)領(lǐng)導(dǎo)予以足夠的程度重視，帶動(dòng)事業(yè)單位全體人員積極響應(yīng)并共同遵守與執(zhí)行，發(fā)揮最大的工作效率。
四、事業(yè)單位預(yù)算績效管理在內(nèi)部控制下的改進(jìn)策略
(一)提高事業(yè)單位預(yù)算的科學(xué)性
要想提高事業(yè)單位預(yù)算績效的科學(xué)性，在日常工作中從以下幾個(gè)方面入手。 第一，提高事業(yè)單位預(yù)算工作從業(yè)人員的專業(yè)水平，為相關(guān)工作人員開設(shè)預(yù)算績效管理以及內(nèi)部控制的系統(tǒng)知識(shí)培訓(xùn)課，讓每個(gè)相關(guān)工作者都能夠及時(shí)進(jìn)行知識(shí)更新，對(duì)預(yù)算績效管理以及內(nèi)部控制具備全面深入的認(rèn)識(shí)與知識(shí)儲(chǔ)備。 除此以外，在相關(guān)崗位人員招聘時(shí)，必須要明確招聘的條件，盡量避免無基礎(chǔ)人員的加入，而且在人員通過考核加入團(tuán)隊(duì)以后，需要結(jié)合單位的實(shí)際情況，對(duì)這部分人員施行有效的崗前培訓(xùn)，明確人員任務(wù)與責(zé)任，落實(shí)到個(gè)人，切實(shí)做好崗位要求的工作。
第二，加強(qiáng)其他部門對(duì)算績效管理以及內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，把績效管理以及內(nèi)部控制滲透到企業(yè)的各部門日?；顒?dòng)及會(huì)議中，使得單位其他部門員工清晰了解到績效管理以及內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容，并積極配合執(zhí)行。 需定期到各個(gè)部門中進(jìn)行績效管理的宣傳，而且要制訂績效管理的相關(guān)制度，要求單位所有人員都必須進(jìn)行規(guī)章制度的學(xué)習(xí)，清楚的知道績效管理的重要性，進(jìn)一步促進(jìn)各部門人員的積極配合。 第三，創(chuàng)造單位融洽氛圍。 定期召開績效管理以及內(nèi)部控制工作經(jīng)驗(yàn)總結(jié)會(huì)議，鼓勵(lì)員工主動(dòng)分享，變被動(dòng)為主動(dòng)，提高整體氛圍，增加學(xué)習(xí)氣氛，讓所有員工能更好的更科學(xué)的把績效管理以及內(nèi)部控制運(yùn)用到工作中。
(二)加強(qiáng)事業(yè)單位預(yù)算管理制度與內(nèi)部控制的黏合度
預(yù)算管理工作科學(xué)有效地進(jìn)行，離不開預(yù)算工作自身的約束性。 如何能提高事業(yè)單位相關(guān)預(yù)算工作的約束性，就需要把預(yù)算管理工作建立在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)之上。 在進(jìn)行內(nèi)部控制的同時(shí)將預(yù)算管理整合起來，使預(yù)算管理工作的約束力與控制力在二者融合的過程中不斷加強(qiáng)。
(三)建立健全的預(yù)算績效管理機(jī)制
預(yù)算績效管理機(jī)制并不是簡(jiǎn)單的固定的，而是需要根據(jù)事業(yè)單位的實(shí)際情況不斷完善的。 由于預(yù)算牽扯多個(gè)部門、多個(gè)內(nèi)容，在內(nèi)部控制下制定預(yù)算績效管理機(jī)制不是一項(xiàng)簡(jiǎn)單的工作，完善和健全內(nèi)部控制下的預(yù)算管理機(jī)制從以下幾點(diǎn)出發(fā)。 第一，做好完善的預(yù)算績效評(píng)價(jià)機(jī)制，同時(shí)鼓勵(lì)職員參與到具體的績效評(píng)價(jià)工作中，使預(yù)算績效管理的結(jié)果能夠得到準(zhǔn)確的反饋，數(shù)據(jù)能夠更加的準(zhǔn)確，讓相關(guān)工作人員能夠更好的進(jìn)行分析和總結(jié)，以便完善預(yù)算績效管理。 第二，建立一套賞罰分明的措施，對(duì)于積極配合績效管理工作的人員，又或者是給績效管理工作提供有參考性價(jià)值的意見的人員，給予一定的鼓勵(lì)，而對(duì)于不配合工作的相關(guān)人員，需要明確懲罰措施，提高預(yù)算績效管理的權(quán)威性，使績效評(píng)價(jià)最終結(jié)果能得到更有效的執(zhí)行，加強(qiáng)全體員工對(duì)內(nèi)部控制下對(duì)預(yù)算績效管理的認(rèn)識(shí)。
(四)信息化的預(yù)算績效管理
以往的事業(yè)單位進(jìn)行預(yù)算績效管理往往都是傳統(tǒng)的人工控制，這樣不僅管理效率低下，而且也難以滿足內(nèi)部控制對(duì)信息化的需求。 當(dāng)今社會(huì)只有充分的利用信息技術(shù)，才能更好的提升事業(yè)單位預(yù)算績效管理水平。 預(yù)算績效管理工作信息化發(fā)展可以從幾個(gè)方面入手。 第一，根據(jù)自身情況運(yùn)用信息化手段建立相應(yīng)的預(yù)算管理系統(tǒng)。 第二，優(yōu)化完善預(yù)算管理系統(tǒng)，設(shè)立規(guī)劃預(yù)算編制功能，績效評(píng)價(jià)功能，并將其優(yōu)化添加到預(yù)算績效管理系統(tǒng)中。 第三，宣傳和推廣預(yù)算績效管理系統(tǒng)及相關(guān)信息，使所有相關(guān)職員都能熟悉預(yù)算績效管理系統(tǒng)，對(duì)信息技術(shù)的熟練運(yùn)用能有效的提高預(yù)算績效管理的工作效率與質(zhì)量。
五、結(jié)語
綜上所述，內(nèi)部控制與預(yù)算管理工作對(duì)事業(yè)單位的長期運(yùn)行與發(fā)展有著十分重要的意義。 預(yù)算管理作為事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，在預(yù)算執(zhí)行的過程中應(yīng)該建立科學(xué)、全面、有效的管理體系，運(yùn)用現(xiàn)代化、信息化的手段完善優(yōu)化預(yù)算管理系統(tǒng)，同時(shí)也應(yīng)該單位全員的重視與參與。 另外，內(nèi)部控制下的預(yù)算管理系統(tǒng)的建成不是一蹴而就的，這需要投入大量的時(shí)間、人力、物力。 因此，我國事業(yè)單位必須在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下樹立科學(xué)的預(yù)算管理理念，并堅(jiān)持不斷地改進(jìn)與完善，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位良性健康的可持續(xù)發(fā)展。
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作者：杜晶晶
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