【摘要】 本文通過與傳統(tǒng)事后結(jié)算審計比較，全面介紹建設(shè)項目跟蹤審計，對其內(nèi)容、意義進(jìn)行深入的說明，剖析存在的問題，提出應(yīng)對策略。
近年來，建設(shè)項目全過程跟蹤審計已成為我國建筑、審計及相關(guān)專業(yè)的熱門話題，通過實踐人們對跟蹤審計已有初步的認(rèn)識。但是，由于建設(shè)項目實施跟蹤審計是由事后結(jié)算審計向全過程審計延伸的，還有很多問題亟待進(jìn)一步探索。
建設(shè)項目跟蹤審計是審計機(jī)構(gòu)以的法律、法規(guī)等為依據(jù)，運用現(xiàn)代審計方法對建設(shè)項目決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、竣工驗收及結(jié)（決）算等全過程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動和固定資產(chǎn)形成過程中的財政、財務(wù)收支的真實性、合法性和有效性進(jìn)行審計監(jiān)督和評價，維護(hù)、業(yè)主及相關(guān)單位的合法權(quán)益，有效控制和如實反映工程造價，促進(jìn)管理和廉政建設(shè)，提高投資效益。
實施建設(shè)項目全過程跟蹤審計是建設(shè)工程審計風(fēng)險管理的重要手段，它體現(xiàn)出了現(xiàn)代審計發(fā)展的新思路和新方向。建設(shè)工程審計的風(fēng)險從可行性研究一直到竣工結(jié)算都可能發(fā)生，貫穿整個周期。因此，要控制審計風(fēng)險，就應(yīng)針對建設(shè)工程審計現(xiàn)狀、審計風(fēng)險成因、審計風(fēng)險特征，并從決策階段開始，對設(shè)計、招投標(biāo)、施工、工程竣工結(jié)（決）算實施全過程跟蹤審計。
跟蹤審計的最大優(yōu)勢在于它能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，并及時進(jìn)行審計分析，不斷與建設(shè)目標(biāo)進(jìn)行對比，以此為依據(jù)，向決策層提出建議，便于業(yè)主吸取教訓(xùn)，提高決策水平。從控制論的角度講，跟蹤審計成本較低，是一種有效的控制手段。
跟蹤審計前期的重要工作是招標(biāo)文件和合同審核，通過在工程招標(biāo)之前確定跟蹤審計服務(wù)單位，使跟蹤審計從招標(biāo)階段開始介入。建設(shè)單位通過嚴(yán)明的紀(jì)律、嚴(yán)格的程序、嚴(yán)格科學(xué)的標(biāo)書，選擇真正優(yōu)秀的隊伍進(jìn)入。同時對施工單位提供的施工合同文本進(jìn)行分析，及時識破施工單位在投標(biāo)過程中的技巧和所設(shè)置的陷阱，最大限度的減少招標(biāo)工作中的失誤和施工單位在投標(biāo)過程中的不確定因素并提出規(guī)避風(fēng)險的辦法。
這是最容易出問題的環(huán)節(jié)，有的施工單位在招標(biāo)時以不可思議的最低價中標(biāo)了，就是看中了這個環(huán)節(jié)大有文章可做。在工程進(jìn)行中凡是需要變更的部分，都必須要按照管理規(guī)定，及時進(jìn)行現(xiàn)場簽證，施工單位要及時拿出變更單和變更預(yù)算，監(jiān)理人員及建設(shè)單位管理人員要及時簽字認(rèn)可，跟蹤審計人員要及時審核，確認(rèn)工程變更造價，并及時調(diào)整工程總造價。
這個環(huán)節(jié)在合同中往往規(guī)定得比較籠統(tǒng)，在實際操作過程中，人為因素的影響較大，必須加以重視，要盡可能在合同中細(xì)化設(shè)備、材料采購事宜，明確所采購材料的數(shù)量及質(zhì)量要求、檢驗的部門和費用、交接的手續(xù)，規(guī)范操作過程。
這是容易被忽視，其實也是容易出問題的環(huán)節(jié)。施工單位為了早拿錢，多拿錢，往往會想盡各種辦法，甚至給有關(guān)人員好處。因此在合同中就要明確工程的付款方法，嚴(yán)格按進(jìn)度付款，并及時扣回建設(shè)單位所供材料款；要留足足夠的尾款；要建立資金管理內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞，杜絕隱患，確保資金安全。
開展基建工程全過程審計，實施全過程監(jiān)督，最重要的就是控制工程造價。通過工程竣工結(jié)算，在閱讀和分析完所收集到的資料后，對施工單位編制的結(jié)算書進(jìn)行審核，以確定工程造價，而工程竣工決算審計就是各施工環(huán)節(jié)審計的匯總。因此審計人員要匯總各有關(guān)資料，并和建設(shè)單位材料管理人員、財務(wù)人員、各施工單位、材料供應(yīng)單位諸項進(jìn)行復(fù)核，確定工程造價和所用材料數(shù)量、價格；對施工單位所領(lǐng)用的材料增減進(jìn)行造價調(diào)整；對往來款項要定期清理和檢查，并及時做好整個工程的財務(wù)決算。
?。?）實際施工經(jīng)驗有待豐富。以往審計人員精力都放在事后對數(shù)據(jù)和文字資料的審核上，很少深入現(xiàn)場，對新工藝、新材料不熟悉，對施工程序和工藝也不了解。如某深基坑開挖后，邊壁有滑移產(chǎn)生，在選擇錨固方案時，因方案不同，造價相差較大，故要求審計人員參與討論，由于不太懂施工，其所提建議要么耗用
?。?）實地取證、記錄不夠積極主動。一些審計人員到現(xiàn)場往往不及時，更談不上主動，經(jīng)常要建設(shè)方多次通知，或者晚到后只記錄到不全的內(nèi)容，有的甚至需要重新開挖察看；當(dāng)施工中采用定額以外的新工藝時，不能詳細(xì)清楚地了解其中人工、機(jī)械、材料的消耗量，這既不利于自身做補充定額分析，又不能在審核該工序費用時拿出相關(guān)準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。
?。?）過于壓價，影響質(zhì)量和使用。遇到投標(biāo)書中沒有單價的材料時，一般由建設(shè)、監(jiān)理、審計和施工四方共同去市場詢價，有些實際用量并不大，但審計人員卻夸大購買數(shù)量，以獲得供貨方的優(yōu)惠價，并將其確定為合同價位。當(dāng)正式簽訂合同時，因?qū)嶋H需求量不大，無利可賺，供貨方拒簽合同，造成矛盾，甚至重新詢價，耽誤了工期。供貨方為了在建設(shè)單位站住腳，只好同意，但卻以次充優(yōu)，外觀雖相同且短期內(nèi)使用正常，但交付使用近一年后出毛病檢修時才發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題，影響使用。
?。?）定額使用有失靈活?，F(xiàn)行定額對材料損耗的處理是給定一個平均損耗量或損耗系數(shù)。審計人員本著降低造價堅持按定額計算的出發(fā)點固然不錯，但在市場經(jīng)濟(jì)的今天，有些特殊情況（在精裝飾中較常見）應(yīng)區(qū)別對待。類似這樣的爭議即使到當(dāng)?shù)卦靸r管理部門裁決，也有不少是當(dāng)事雙方協(xié)商解決的。
?。?）現(xiàn)有建設(shè)工程審計人員幾乎都是造價審核類的工程師，若要拓展業(yè)務(wù)范圍，還缺乏建筑、結(jié)構(gòu)、設(shè)備及投資咨詢等方面的專業(yè)知識和技能，因此，隊伍建設(shè)有待加強(qiáng)。
?。?）加強(qiáng)思想觀念的認(rèn)識和提升。讓審計人員充分了解建設(shè)工程全壽命的構(gòu)成及其管理，強(qiáng)化依法審計的法律意識和政策水平以及工作的主觀能動性和責(zé)任心，拓寬思路，不囿于傳統(tǒng)固定思維，勇于面對新的領(lǐng)域和新的要求，無條件服從建設(shè)工程的需要，在建設(shè)方審計部門的領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)下，以建設(shè)工程造價控制為主線，對建設(shè)工程全壽命過程實時跟蹤，在事前、事中為建設(shè)方提供專業(yè)化的咨詢服務(wù)。
?。?）堅持專業(yè)理論及技能的學(xué)習(xí)和充實。事物總是不斷發(fā)展和變化的，一個人的專業(yè)水平無論有多高，若是停滯不前，懈于補充、完善，那么他原有專業(yè)知識和技能就會漸漸落后和老化。因此，審計人員應(yīng)加強(qiáng)在理論和實際兩方面的學(xué)習(xí)和提高。特別是在我國加入wto后要盡快與國際慣例接軌，盡量多地了解和熟悉本行業(yè)最新動態(tài)、最先進(jìn)的知識點。與此同時，還要多多參與技術(shù)難度大、不同性質(zhì)、不同行業(yè)、不同規(guī)格、不同地域、各具特色、涉及層面廣的工程項目，努力成為復(fù)合型、實用型人材。
?。?）改進(jìn)工作方法和作風(fēng)。在具備敬業(yè)精神、工作責(zé)任感和職業(yè)道德的前提下，要注重工作的方式方法；對施工現(xiàn)場的新工藝流程要像施工方的工程師一樣了然于心；實地測量、觀察、取證要像監(jiān)理方的工程師一樣跟班旁站；定額套用時，要在堅持原則的前提下，適當(dāng)協(xié)商，靈活機(jī)動。跟蹤審計現(xiàn)場團(tuán)隊中，最好由具有注冊監(jiān)理工程師或注冊咨詢工程師資格者擔(dān)任主審，這樣工作起來既能游刃有余，又能有理、有利、有節(jié)。總之，要努力構(gòu)筑起建設(shè)工程項目業(yè)主、監(jiān)理、跟蹤審計立體式交叉管理控制的新模式。
?。?）跟蹤審計必須始終緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)活動這個主題，緊緊圍繞審計工作的職責(zé)范圍開展工作。開展基建工程跟蹤審計，首先要制定跟蹤審計的工作職責(zé)、規(guī)章制度并告知有關(guān)部門，讓大家知道審計部門參與基建工程跟蹤審計干什么，有那些事情是審計部門應(yīng)當(dāng)做的，在其中應(yīng)負(fù)什么責(zé)任。審計人員應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)開展工作，在跟蹤審計過程中審計人員不能包羅萬象，什么都要插一手，什么都要管。審計人員應(yīng)以工程造價為主線開展工作，工程質(zhì)量則應(yīng)以監(jiān)理部門為主，審計人員不應(yīng)過多的參與。
跟蹤審計的前提就是要整個參與部門統(tǒng)一思想，自覺支持審計工作。首先建設(shè)單位基建管理相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和基建管理人員必須在跟蹤審計問題上達(dá)成一致意見，若不能統(tǒng)一思想，不能主動配合和支持審計工作，跟蹤審計的作用就不能充分發(fā)揮，審計就會成為一個幌子，甚至成為建設(shè)單位決策失誤、管理混亂和個別人員違紀(jì)違規(guī)的擋箭牌。
設(shè)計階段”，主要從兩方面入手：一是工程結(jié)構(gòu)的合理性。如果工程結(jié)構(gòu)不合理，那么造成的代價和犧牲將是巨大的，既有經(jīng)濟(jì)的，更有社會的。二是工程材料的合理性。有些材料的用途和效果是近似的，但價格差別較大，所以選材就成為工程造價控制的大問題。尤為可怕的是，對于一些材料商與設(shè)計人員的聯(lián)手“合作”，若不能形成有效的監(jiān)控機(jī)制并對其嚴(yán)格監(jiān)督，建設(shè)方的損失會更大。
及時、全面地總結(jié)跟蹤審計的既有經(jīng)驗，盡快制定出工程項目全壽命過程跟蹤審計辦法和實施細(xì)則，完善項目管理制度、跟蹤審計制度，使各制度間相互銜接，保證跟蹤審計有效實施。
在基建實際中，由于監(jiān)理偏重于質(zhì)量，審計偏重于造價，設(shè)計偏重于安全保障，施工單位偏重于盈利，而業(yè)主往往強(qiáng)調(diào)工期，因而意見不統(tǒng)一是正常的，必須由甲方進(jìn)行決策和協(xié)調(diào)。如果有關(guān)委托單位的正確意見得不到支持，必然會挫傷其工作積極性，從而放棄委托責(zé)任，最終損害建設(shè)單位利益。因此建設(shè)單位必須在參照和統(tǒng)籌各種專家意見的基礎(chǔ)上進(jìn)行決策，審計人員跟蹤審計時應(yīng)明確職責(zé)和權(quán)限，把握好工作尺度。
通過對建設(shè)項目全過程跟蹤審計的分析，可以發(fā)現(xiàn)其對建設(shè)工程技術(shù)指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的合理控制起著不可忽視的重要作用。它有助于隊伍素質(zhì)建設(shè)，促進(jìn)工作環(huán)節(jié)的陽光操作，既可以有效地控制投資規(guī)模，降低成本，又可以提高工程質(zhì)量，增強(qiáng)技術(shù)措施的可靠性、實用性及工程造價管理的科學(xué)性。同時，可提高審計效率和質(zhì)量，使以建設(shè)方為主體的建設(shè)工程相關(guān)各方的合法權(quán)益得到線] 全國造價工程師執(zhí)業(yè)資格考試培訓(xùn)教材編審委員會：工程造價確定與控制[m].北京：中國計劃出版社，2003.
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