摘 要：宏觀稅負(fù)事關(guān)政府職能的履行以及國家治理的成效，立足新發(fā)展格局對宏觀稅負(fù)的內(nèi)在要求，基于供需循環(huán)的視角提煉出宏觀稅負(fù)對居民消費、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級及科技創(chuàng)新的作用機制，并運用聯(lián)立方程模型實證考察其實際效應(yīng)，進(jìn)而估算出中國最優(yōu)宏觀稅負(fù)。研究發(fā)現(xiàn)，宏觀稅負(fù)與居民消費和科技創(chuàng)新呈倒 U型關(guān)系，與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級呈 U型關(guān)系;綜合考量新發(fā)展格局下的稅收政策目標(biāo)取向，中國宏觀稅負(fù)不宜超過 17.7%。當(dāng)前中口徑的宏觀稅負(fù)與最優(yōu)宏觀稅負(fù)比較接近，與新發(fā)展格局的要求基本適應(yīng)，因此應(yīng)在現(xiàn)有水平上保持總體穩(wěn)定。
關(guān)鍵詞：新發(fā)展格局;宏觀稅負(fù);最優(yōu)宏觀稅負(fù);居民消費;產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級;科技創(chuàng)新;稅負(fù)
一、引言及文獻(xiàn)綜述
財政是國家治理的基礎(chǔ)，稅收是財政的基石(劉尚希，2021)[1]。宏觀稅負(fù)作為財稅領(lǐng)域的熱點話題一直備受關(guān)注，其水平高低不僅決定了政府在國民收入分配中的份額，直接影響企業(yè)和居民稅收負(fù)擔(dān)，而且事關(guān)政府職能履行乃至國家治理的成效。因此，宏觀稅負(fù)絕非是一個局限于經(jīng)濟范疇的概念，而是與社會因素和政治因素交織于一體，必須運用歷史的眼光、國際的視野、戰(zhàn)略的思維以及宏觀經(jīng)濟社會發(fā)展、中觀財政運行、微觀企業(yè)稅負(fù)相結(jié)合的方法，客觀看待中國的宏觀稅負(fù)(國家發(fā)改委經(jīng)濟研究所課題組，2014)[2]。
自 1994年分稅制改革提出提高“兩個比重”① 目標(biāo)以來，中國宏觀稅負(fù)快速實現(xiàn)了止跌回升，但連年攀升的宏觀稅負(fù)也逐漸引起社會各界的廣泛關(guān)注，尤其是 2005年以來福布斯全球稅負(fù)痛苦指數(shù)排行榜的發(fā)布引發(fā)了有關(guān)中國稅負(fù)高低的激烈爭論。
2013年 11月召開的中共十八屆三中全會首次提出“穩(wěn)定稅負(fù)”的要求，隨后中國宏觀稅負(fù)漸趨平穩(wěn)。2016年 7月召開的中央政治局會議對宏觀稅負(fù)的定調(diào)進(jìn)行調(diào)整，由“穩(wěn)定”轉(zhuǎn)為“降低”，由此大規(guī)模減稅降費行動拉開帷幕，宏觀稅負(fù)隨之趨于下降，2020年中國的稅收收入占 GDP比重降至 152%。但隨著宏觀稅負(fù)的持續(xù)走低，宏觀稅負(fù)何去何從再次成為各界關(guān)注的焦點，尤其是在國家加快構(gòu)建新發(fā)展格局的背景下，宏觀稅負(fù)的調(diào)整面臨著新情況、新問題，如何進(jìn)一步提升中國宏觀稅負(fù)的合意性成為亟待解決的重大現(xiàn)實問題。
2021年 3月，中央政治局常委、國務(wù)院副總理韓正在中國財政科學(xué)研究院召開的財稅工作座談會上明確提出“穩(wěn)定宏觀稅負(fù)”，這為今后一定時期內(nèi)中國宏觀稅負(fù)的演變指明了方向，同時也對中國稅收制度和稅收政策的完善提出了新要求。作為財稅領(lǐng)域的重要話題，中國宏觀稅負(fù)受到學(xué)界廣泛而持久的關(guān)注，自 20世紀(jì) 90年代以來相關(guān)文獻(xiàn)陸續(xù)涌現(xiàn)?？紤]到中國宏觀稅負(fù)的階段性特征比較明顯，本文重點梳理了 2012年以來國內(nèi)最新的研究成果。從相關(guān)文獻(xiàn)的研究脈絡(luò)來看，學(xué)界的關(guān)注點主要聚焦于三個方面。一是中國宏觀稅負(fù)的高低。由于宏觀稅負(fù)的統(tǒng)計存在不同的口徑，基于不同口徑得到的宏觀稅負(fù)水平存在較大差異。
學(xué)界評判中國宏觀稅負(fù)的高低主要有兩類視角：從國際比較視角來看，多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，就宏觀稅負(fù)本身而言，中國小口徑的宏觀稅負(fù)不高，但大口徑宏觀稅負(fù)偏高(關(guān)予馨，2013;董根泰，2014)[3-4];從最優(yōu)稅負(fù)視角來看，學(xué)界基于不同模型和數(shù)據(jù)測算的中國最優(yōu)宏觀稅負(fù)并不一致，對中國最優(yōu)宏觀稅負(fù)與實際宏觀稅負(fù)間的關(guān)系尚未達(dá)成共識。羅捍東和丁丹(2015)[5]的研究發(fā)現(xiàn)，中國最優(yōu)宏觀稅負(fù)為234%，小口徑和中口徑宏觀稅負(fù)低于最優(yōu)宏觀稅負(fù)，大口徑宏觀稅負(fù)已超過最優(yōu)宏觀稅負(fù)。姚林香和汪柱旺(2016)[6]的研究則顯示，三種口徑的實際宏觀稅負(fù)，尤其是大口徑實際宏觀稅負(fù)高于最優(yōu)宏觀稅負(fù)，甚至超出最優(yōu)宏觀稅負(fù)區(qū)間的上限。
盡管 21世紀(jì)以來中國采取了多階段的減稅降費舉措，但宏觀稅負(fù)水平依舊偏高(張士云等，2021)[7]。張銜和徐強(2020)[8]基于稅收政策目標(biāo)均衡的視角，研究發(fā)現(xiàn)當(dāng)前中國的宏觀稅負(fù)處于最優(yōu)動態(tài)區(qū)間，降低宏觀稅負(fù)水平在增加社會產(chǎn)出水平的同時會顯著降低政府稅收。不過，評價宏觀稅負(fù)高低不能就稅負(fù)論稅負(fù)，必須統(tǒng)籌考慮政府提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)(李永剛，2012;尹守香，2012;郭艷嬌和寇明風(fēng)，2013)[9-11]。
二是宏觀稅負(fù)的經(jīng)濟效應(yīng)。學(xué)者們將關(guān)注點主要集中在宏觀稅負(fù)對經(jīng)濟增長、產(chǎn)業(yè)升級、企業(yè)投資、居民消費等的影響方面，其中宏觀稅負(fù)對經(jīng)濟增長的影響倍受學(xué)界關(guān)注，但已有文獻(xiàn)尚未能達(dá)成共識。如唐東會(2013)[12]基于 VAR模型的檢驗發(fā)現(xiàn)宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟增長的關(guān)系十分脆弱;李煒光等(2016)[13]認(rèn)為宏觀稅負(fù)對長期經(jīng)濟增長具有明顯的負(fù)面效應(yīng)。還有部分文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)宏觀稅負(fù)對經(jīng)濟增長的影響并非是單向的，如李彥龍和喬倩(2019)[14]、劉樂淋和楊毅柏(2021)[15]的研究結(jié)果顯示，宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟增長存在倒 U型關(guān)系;而劉昶(2017)[16]的研究指出宏觀稅負(fù)對經(jīng)濟的影響既可能為正也可能為負(fù)，主要取決于市場化程度。三是宏觀稅負(fù)與微觀稅負(fù)的差異。
陳彥斌和陳惟(2017)[17]指出，中國宏觀稅負(fù)不高，但企業(yè)和居民稅負(fù)感較重，應(yīng)歸因于中國宏觀稅負(fù)的自動穩(wěn)定器效果較差、稅負(fù)在不同規(guī)模企業(yè)和不同收入居民間分配不公及財政民生支出力度不足三個方面。劉崇琿和陳佩華(2018)[18]認(rèn)為，中國宏觀稅負(fù)和微觀稅負(fù)差異的根源在于以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，為此要著力優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)和降低企業(yè)成本。由此可見，宏觀稅負(fù)與微觀稅負(fù)并不存在完全的對等性，宏觀稅負(fù)水平的確定必須與微觀稅負(fù)協(xié)同聯(lián)動。在中國特色社會主義進(jìn)入新時代、中國經(jīng)濟進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展階段，加快構(gòu)建新發(fā)展格局成為“兩個大局”①背景下的重大戰(zhàn)略部署。
宏觀稅負(fù)作為宏觀調(diào)控和國家治理的重要抓手，其演變邏輯必須服務(wù)于“兩個大局”，立足于構(gòu)建新發(fā)展格局的現(xiàn)實要求，科學(xué)確定宏觀稅負(fù)水平，并以此為邏輯主線優(yōu)化稅收制度和完善稅收政策，更加充分地發(fā)揮稅收在國家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用。從學(xué)界目前的研究來看，盡管有不少學(xué)者基于不同視角對中國宏觀稅負(fù)進(jìn)行了富有成效的探討，但多數(shù)研究忽略了新發(fā)展格局對宏觀稅負(fù)的內(nèi)在要求，估算最優(yōu)宏觀稅負(fù)時設(shè)定的稅收政策目標(biāo)較為單一，由此導(dǎo)致學(xué)界對于中國宏觀稅負(fù)合意性評價的時代性、全面性和針對性稍顯不足。
基于上述分析，本研究將立足于新發(fā)展格局的宏觀背景，考察新發(fā)展格局對宏觀稅負(fù)的新要求，并基于供需循環(huán)視角提煉出宏觀稅負(fù)對新發(fā)展格局的作用機制，從而拓展了宏觀稅負(fù)的研究視域。與現(xiàn)有文獻(xiàn)大多基于單一目標(biāo)取向考察宏觀稅負(fù)的合意性不同，本研究在多重稅收政策目標(biāo)取向下運用聯(lián)立方程模型估算了中國的最優(yōu)宏觀稅負(fù)，進(jìn)而為評判新發(fā)展格局背景下中國宏觀稅負(fù)的合意性提供新的經(jīng)驗證據(jù)。研究發(fā)現(xiàn)，綜合考慮新發(fā)展格局下擴大居民消費、推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級及提升科技創(chuàng)新水平的客觀需要，中國最優(yōu)宏觀稅負(fù)不宜超過 177%，經(jīng)過近年來大規(guī)模的減稅降費之后，當(dāng)前中口徑宏觀稅負(fù)已與最優(yōu)宏觀稅負(fù)比較接近，未來一定時期應(yīng)在保持宏觀稅負(fù)總體穩(wěn)定的前提下，著力通過深化稅制改革優(yōu)化宏觀稅負(fù)結(jié)構(gòu)。
二、新發(fā)展格局下最優(yōu)宏觀稅負(fù)的理論分析：供需循環(huán)視角
(一)新發(fā)展格局對宏觀稅負(fù)的新要求
宏觀稅負(fù)對新發(fā)展格局的影響新發(fā)展格局內(nèi)涵深刻，內(nèi)容豐富，必須全面準(zhǔn)確理解和把握其戰(zhàn)略要義。誠然，構(gòu)建新發(fā)展格局是一項系統(tǒng)工程，涉及方方面面，但關(guān)鍵是要抓住新發(fā)展格局的核心要求和本質(zhì)特征。習(xí)近平總書記明確提出，構(gòu)建新發(fā)展格局，關(guān)鍵在于經(jīng)濟循環(huán)的暢通無阻，最本質(zhì)的特征是實現(xiàn)高水平的自立自強[19]。
《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和 2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》(以下簡稱《綱要》)提出，暢通國內(nèi)大循環(huán)要依托強大的國內(nèi)市場，貫通生產(chǎn)、分配、流通、消費各環(huán)節(jié)，形成需求牽引供給、供給創(chuàng)造需求的更高水平的動態(tài)平衡。這就要求供需兩側(cè)協(xié)同發(fā)力，將供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革與需求側(cè)管理有機結(jié)合，促進(jìn)供給和需求良性互動以及循環(huán)暢通，提升國民經(jīng)濟體系的整體效能。從需求層面看，中國擴大內(nèi)需的著力點在于消費，尤其是居民消費。與多數(shù)發(fā)達(dá)國家甚至許多發(fā)展中國家相比，中國居民消費率明顯偏低(方福前，2020)[20]，且近年來居民部門消費持續(xù)低迷，因此必須進(jìn)一步擴大居民消費，提升居民消費占 GDP的比重。
如此，既有助于更好地推動中國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，也是提升居民福利水平和生活品質(zhì)的體現(xiàn)(陳彥斌和王兆瑞，2020)[21]，同時，也有利于充分發(fā)揮消費需求對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的引領(lǐng)作用。從供給層面看，深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的主攻方向是提高供給體系的質(zhì)量和效率，擴大有效供給和中高端供給，增強供給結(jié)構(gòu)對需求變化的適應(yīng)性和靈活性，這就要求持續(xù)推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，提高全要素生產(chǎn)率，提升產(chǎn)品的技術(shù)含量和附加值。
從需求側(cè)擴大居民消費需求，推動居民消費升級;從供給側(cè)推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，實現(xiàn)供給與需求良性互動是構(gòu)建新發(fā)展格局的基本要求。但構(gòu)建新發(fā)展格局的關(guān)鍵在于實現(xiàn)經(jīng)濟循環(huán)流轉(zhuǎn)和產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)暢通，必須推動科技創(chuàng)新在暢通循環(huán)中發(fā)揮關(guān)鍵作用(劉鶴，2020)[22]，依靠自主創(chuàng)新解決“卡脖子”難題，形成高層次的內(nèi)循環(huán)能力，提升中國在全球價值鏈和創(chuàng)新鏈中的位置，重塑更高水平的國際合作和經(jīng)濟發(fā)展模式，推動形成國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新局面。
構(gòu)建新發(fā)展格局是提升國家治理效能的戰(zhàn)略選擇，而稅收在國家治理中發(fā)揮著基礎(chǔ)性作用。稅收作為政府組織收入、調(diào)節(jié)收入分配和宏觀經(jīng)濟調(diào)控的重要手段，貫穿于國民經(jīng)濟循環(huán)的全過程，是推動構(gòu)建新發(fā)展格局的重要工具。宏觀稅負(fù)是稅收制度、稅收征管及經(jīng)濟發(fā)展綜合作用的產(chǎn)物，從構(gòu)建新發(fā)展格局的核心要義來看，理想的宏觀稅負(fù)應(yīng)該致力于推動國民經(jīng)濟循環(huán)的暢通無阻和高水平科技自立自強。
事實上，宏觀稅負(fù)是一把“雙刃劍”，它既構(gòu)成了市場主體的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)，不利于提升微觀主體活力;又是各級政府的收入之源，可為政府履行職能、提升國家治理效能提供物質(zhì)基礎(chǔ)。為此，要立足新發(fā)展格局的基本要求，找準(zhǔn)宏觀稅負(fù)推動構(gòu)建新發(fā)展格局的突破口，做到“揚稅收之長，避稅負(fù)之短”，更好地發(fā)揮宏觀稅負(fù)在擴大居民消費、推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和提升科技創(chuàng)新水平等方面的積極作用。
(二)宏觀稅負(fù)對新發(fā)展格局的影響機理
1.宏觀稅負(fù)對居民消費的影響機理
新發(fā)展格局下促進(jìn)居民消費是實施擴大內(nèi)需戰(zhàn)略的重點和難點，稅收作為連接政府與居民的直接紐帶，對居民消費的影響不容忽視。宏觀稅負(fù)對居民消費的影響機制復(fù)雜多樣，可以通過調(diào)整居民收入、擴大財政支出、改變商品及勞務(wù)價格等多個渠道對居民消費產(chǎn)生促進(jìn)或抑制效應(yīng)。
首先，宏觀稅負(fù)通過改變居民收入影響居民消費。稅收是國家強制參與國民收入分配的一種形式。在國民收入水平既定的條件下，宏觀稅負(fù)與企業(yè)和居民的收入分配份額呈現(xiàn)此消彼長的關(guān)系。一方面，政府對居民征收個人所得稅及財產(chǎn)稅會直接減少居民的可支配收入，進(jìn)而通過弱化居民消費能力抑制居民消費;另一方面，在現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)下，中國近 90%的稅收由企業(yè)直接繳納，無論直接稅還是間接稅，均會對企業(yè)盈利產(chǎn)生一定的負(fù)面影響，進(jìn)而通過影響社會就業(yè)和就業(yè)人員工資間接減少居民收入，最終弱化居民的消費能力，形成對居民消費的擠出效應(yīng)。其次，宏觀稅負(fù)通過改變財政支出影響居民消費。財政支出對居民消費的影響可以概括為收入效應(yīng)、替代效應(yīng)、互補效應(yīng)、價格效應(yīng)和預(yù)期效應(yīng)。收入效應(yīng)主要是指財政支出通過改變居民收入影響居民消費。一般來說，財政支出對居民收入的影響主要包括兩個渠道。
一方面，財政支出擴張通過推動經(jīng)濟增長增加社會就業(yè)間接促進(jìn)居民增收;另一方面，某些特定類型的財政支出(如養(yǎng)老金或退休金、社會救濟和補助、政策性生活補貼、救災(zāi)款等)可以直接增加居民收入，有利于改善國民收入分配格局。財政支出無論直接還是間接促進(jìn)居民增收，均可通過提升居民消費能力推動居民消費增長。替代效應(yīng)主要是指財政支出對居民某些商品或服務(wù)的消費形成替代進(jìn)而減少居民消費。比如，政府在教育、醫(yī)療衛(wèi)生、文化娛樂、保障性住房等領(lǐng)域增加財政支出，可直接減少居民在這些公共服務(wù)領(lǐng)域的消費支出，也即對居民私人消費支出形成擠出效應(yīng)。互補效應(yīng)主要是指財政支出通過提供與居民消費配套的公共產(chǎn)品或服務(wù)而帶動居民消費增長。
比如，政府通過增加財政支出完善交通、電力、水利、網(wǎng)絡(luò)等生活基礎(chǔ)設(shè)施以及流通體系建設(shè)，從而刺激居民增加與之相關(guān)的耐用消費品、交通通信、文化娛樂等消費支出。價格效應(yīng)主要是指財政支出通過改變居民支付的消費價格進(jìn)而對居民消費帶來的影響。一般來說，財政支出增加有利于降低居民為享受某些公共產(chǎn)品或服務(wù)支付的價格，有利于提升居民既定收入水平的購買力，進(jìn)而通過增強居民消費能力助推居民消費增長。當(dāng)然，當(dāng)財政支出增加導(dǎo)致某些公共產(chǎn)品或服務(wù)價格下降時，消費者也有可能增加對公共產(chǎn)品和服務(wù)的消費而減少對其他商品和服務(wù)的消費，進(jìn)而產(chǎn)生替代效應(yīng)。
因此，財政支出對居民消費的價格效應(yīng)最終取決于收入效應(yīng)和替代效應(yīng)的對比關(guān)系。預(yù)期效應(yīng)主要是指財政支出通過改變居民對未來的預(yù)期影響居民消費。如果財政支出擴張能夠推動完善社會保障體系，減少居民對未來的后顧之憂，則可通過改善消費預(yù)期增加居民消費。可以說，財政支出對居民消費的影響是收入效應(yīng)、替代效應(yīng)、互補效應(yīng)、價格效應(yīng)和預(yù)期效應(yīng)綜合作用的結(jié)果。
整體來看，收入效應(yīng)、互補效應(yīng)和預(yù)期效應(yīng)是財政支出推動居民消費增長的主要機制，而替代效應(yīng)則是財政支出抑制居民消費的作用機制，財政支出對居民消費的最終影響方向取決于各種正向效應(yīng)和負(fù)向效應(yīng)的對比關(guān)系。但需要指出的是，由于財政支出離不開稅收的支撐，從長期來看，財政支出擴張與宏觀稅負(fù)攀升必然是聯(lián)動的，因此，考察財政支出的居民消費效應(yīng)時必須統(tǒng)籌考慮其與宏觀稅負(fù)對居民消費的影響。
再次，宏觀稅負(fù)通過直接改變商品和服務(wù)價格影響居民消費。由于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的存在，企業(yè)繳納的稅收可在不同程度上傳導(dǎo)至最終環(huán)節(jié)的商品或服務(wù)的價格，進(jìn)而影響居民消費。尤其在中國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)下，增值稅、消費稅、關(guān)稅等間接稅比重較高，這些稅種通常作為價格的構(gòu)成要素直接鑲嵌于商品的價格之中，更易在商品流通過程中層層向后轉(zhuǎn)嫁，抬高最終商品和服務(wù)的價格。在居民收入水平既定的條件下，商品和服務(wù)價格的提高傾向于降低居民實際購買力，進(jìn)而減少居民的消費需求，同時也會對消費升級產(chǎn)生負(fù)向影響。因此，總體來看，宏觀稅負(fù)可能通過提高商品和服務(wù)的價格對居民消費產(chǎn)生抑制效應(yīng)。
2.宏觀稅負(fù)對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的影響
機理稅收作為宏觀調(diào)控的主要政策手段之一，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整有著重要影響。新發(fā)展格局下，加快推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級是深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的應(yīng)有之義，但產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級并非僅體現(xiàn)于三次產(chǎn)業(yè)比重在統(tǒng)計上的變化，其實質(zhì)是通過引導(dǎo)生產(chǎn)要素在不同產(chǎn)業(yè)間的流動和重新配置推動產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)率的提升。從影響機制來看，宏觀稅負(fù)影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的著力點并不局限于稅負(fù)本身，還可通過改變財政支出促進(jìn)或抑制產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。
首先，宏觀稅負(fù)通過加重市場主體負(fù)擔(dān)抑制產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。宏觀稅負(fù)高低與企業(yè)盈利和居民收入息息相關(guān)。一方面，在企業(yè)充當(dāng)納稅絕對主力的稅制架構(gòu)下，宏觀稅負(fù)高意味著企業(yè)稅負(fù)必然不低，進(jìn)而通過降低企業(yè)盈利水平和能力縮小企業(yè)技術(shù)改造、科技創(chuàng)新以及吸納優(yōu)秀人才的空間，不利于提升企業(yè)生產(chǎn)率。另一方面，由于征稅對居民可支配收入形成沖擊，同時企業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也會助推商品和服務(wù)價格攀升，由此導(dǎo)致居民實際購買力下降，不利于居民消費結(jié)構(gòu)升級，進(jìn)而弱化消費結(jié)構(gòu)升級對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的牽引能力。此外，中國的間接稅比重較高，而間接稅的征收通常與商品和服務(wù)流轉(zhuǎn)額掛鉤，呈現(xiàn)出一定的剛性特征，對于盈利水平低甚至處于虧損狀態(tài)的企業(yè)尤為不利，傾向于弱化企業(yè)轉(zhuǎn)型升級和創(chuàng)新發(fā)展能力。
其次，宏觀稅負(fù)通過改變財政支出影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。盡管宏觀稅負(fù)可能通過擠壓企業(yè)盈利能力和居民收入水平抑制產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，但宏觀稅負(fù)攀升為財政支出擴張?zhí)峁┝素斄χ?，進(jìn)而可以通過財政支出影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。但財政支出對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的具體影響方向取決于財政支出結(jié)構(gòu)的合理性及財政資金配置和使用的有效性，不同類型財政支出對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的效應(yīng)客觀上存在差異。
從理論上分析，財政科技支出中對企業(yè)的研發(fā)補貼有助于增加企業(yè)資金流，助力企業(yè)加大研發(fā)投入和技術(shù)創(chuàng)新，有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級;財政教育支出是提升人力資本的物質(zhì)基礎(chǔ)，有助于通過提高勞動力素質(zhì)和技能推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級。彭橋等(2020)[23]研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)政府補貼力度超過某一臨界值時，其對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的邊際影響相應(yīng)變大;儲德銀和建克成(2014)[24]的研究顯示，教育支出和科技支出對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級具有正向促進(jìn)作用，而政府投資性支出和行政管理支出不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級;齊鷹飛和 LI(2020)[25]基于生產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)模型分析法的研究發(fā)現(xiàn)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與財政支出的部門配置密切相關(guān)，將財政支出從“高污染、高耗能”的限制產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，有利于提升高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增加值。為此，必須優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)，提高財政資金配置效率，發(fā)揮財政支出對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的正向效應(yīng)。
3.宏觀稅負(fù)對科技創(chuàng)新的影響機理實現(xiàn)高水平的科技自立自強是加快構(gòu)建新發(fā)展格局的內(nèi)在要求。宏觀稅負(fù)對科技創(chuàng)新的影響機制同樣體現(xiàn)在稅收負(fù)擔(dān)和財政支出兩個層面。從稅收負(fù)擔(dān)的角度看，政府征稅加重了市場主體的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)，傾向于減少企業(yè)現(xiàn)金流和留存收益，進(jìn)而通過弱化企業(yè)研發(fā)投入能力對科技創(chuàng)新產(chǎn)生負(fù)向沖擊;從財政支出的角度看，由于宏觀稅負(fù)為政府支出提供了財力支撐，如果政府將通過征稅籌集的財政資金更多用于鼓勵企業(yè)研發(fā)和創(chuàng)新，則宏觀稅負(fù)仍然可以間接推動科技創(chuàng)新。因此，如果宏觀稅負(fù)在攀升的同時能夠同步優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)，加大有利于企業(yè)創(chuàng)新的財政支出力度，則其對科技創(chuàng)新的抑制效應(yīng)將會得到明顯緩解。
根據(jù)上述分析可知，宏觀稅負(fù)對居民消費、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級及科技創(chuàng)新的影響機制十分復(fù)雜，正向效應(yīng)和負(fù)向效應(yīng)并存，說明宏觀稅負(fù)是一把“雙刃劍”，不是越高越好，也非越低越好，不同的政策目標(biāo)取向理應(yīng)有其對應(yīng)的最優(yōu)宏觀稅負(fù)。如果能夠找到理論上的最優(yōu)宏觀稅負(fù)，將其與中國現(xiàn)實宏觀稅負(fù)進(jìn)行比較，即可對宏觀稅負(fù)的合意性做出客觀評價。中國經(jīng)濟已經(jīng)進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展階段，構(gòu)建新發(fā)展格局并非權(quán)宜之計，而是重塑中國國際合作和競爭新優(yōu)勢的戰(zhàn)略抉擇，因此，稅收政策目標(biāo)必須植根于新時代和新形勢的客觀要求，服務(wù)于高質(zhì)量發(fā)展和新發(fā)展格局的客觀需要，合意的宏觀稅負(fù)必須服務(wù)于多維稅收政策目標(biāo)，盡可能實現(xiàn)關(guān)鍵政策目標(biāo)的兼容。
為此，本文以擴大居民消費、推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和提升科技創(chuàng)新水平作為新發(fā)展格局背景下宏觀稅負(fù)的主要政策目標(biāo)，將宏觀稅負(fù)、居民消費、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級及科技創(chuàng)新置于同一分析框架，通過構(gòu)建聯(lián)立方程模型考察宏觀稅負(fù)對居民消費、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和科技創(chuàng)新的具體效應(yīng)，并依托實證結(jié)果估算出多重稅收政策目標(biāo)下的中國最優(yōu)宏觀稅負(fù)，最后將實際宏觀稅負(fù)與最優(yōu)宏觀稅負(fù)進(jìn)行比較，以此深化對中國宏觀稅負(fù)合意性的認(rèn)知。
一是科技創(chuàng)新與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級呈現(xiàn)良性互動。發(fā)明專利申請數(shù)對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化具有顯著的正向影響，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化對發(fā)明專利申請數(shù)的影響在統(tǒng)計上同樣顯著為正，表明產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和科技創(chuàng)新呈現(xiàn)出相互促進(jìn)的良好態(tài)勢。二是居民消費對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級具有積極影響。居民消費率對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化的影響在統(tǒng)計上顯著為正，但產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化對居民消費率并未在統(tǒng)計上表現(xiàn)出顯著的正向影響，說明最終需求對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級有一定的引領(lǐng)作用，但產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級與最終需求的適配性有待加強，必須繼續(xù)堅定不移地深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。三是居民消費與科技創(chuàng)新的協(xié)調(diào)性有待提升。居民消費率與發(fā)明專利申請數(shù)呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)，表明最終需求與科技創(chuàng)新的協(xié)調(diào)性有待提升，科技創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)更好地堅持需求導(dǎo)向，服務(wù)好國民經(jīng)濟主戰(zhàn)場。
五、結(jié)論與政策含義
(一)結(jié)論
宏觀稅負(fù)高低不僅決定了政府在國民收入分配中的份額，直接影響企業(yè)和居民稅收負(fù)擔(dān)，而且事關(guān)政府職能履行乃至國家治理的成效。本文立足國家構(gòu)建新發(fā)展格局的宏觀背景，基于供需循環(huán)的視角實證考察了宏觀稅負(fù)對居民消費、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級及科技創(chuàng)新的影響機理及具體效應(yīng)，并據(jù)此估算了中國最優(yōu)宏觀稅負(fù)。理論分析表明，宏觀稅負(fù)對居民消費、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級及科技創(chuàng)新的影響機制復(fù)雜多樣，正向效應(yīng)與負(fù)向效應(yīng)并存。
實證結(jié)果顯示，宏觀稅負(fù)與居民消費及科技創(chuàng)新呈倒 U型關(guān)系，與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級呈 U型關(guān)系，綜合考量新發(fā)展格局下的稅收政策目標(biāo)取向，可知中國的最優(yōu)宏觀稅負(fù)不宜超過 17.7%。從現(xiàn)實宏觀稅負(fù)來看，中口徑宏觀稅負(fù)與最優(yōu)宏觀稅負(fù)比較接近，表明當(dāng)前中口徑宏觀稅負(fù)與新發(fā)展格局的要求基本適應(yīng)，處于較為合理的水平，因此，宜在現(xiàn)有水平上保持總體穩(wěn)定。但與最優(yōu)宏觀稅負(fù)相比，小口徑宏觀稅負(fù)仍有一定的上升空間，經(jīng)合組織(OECD)口徑宏觀稅負(fù)已超過最優(yōu)宏觀稅負(fù)。
(二)政策含義
1.鎖定宏觀稅負(fù)統(tǒng)計口徑，著力強化宏觀稅負(fù)調(diào)整的精準(zhǔn)性考慮到不同口徑宏觀稅負(fù)的差異性，從政策操作層面看，確定宏觀稅負(fù)調(diào)整取向時應(yīng)當(dāng)鎖定宏觀稅負(fù)的統(tǒng)計口徑，進(jìn)而為后續(xù)的制度安排和工作部署提供基本遵循。至于應(yīng)選擇何種口徑的宏觀稅負(fù)，本文認(rèn)為，以一般公共預(yù)算收入占 GDP比重度量的中口徑宏觀稅負(fù)較為適宜。這是因為一般公共預(yù)算收入涵蓋了稅收收入和非稅收入，這些收入的獲取均源于政府及其職能部門掌握的某種強制性權(quán)力，并且在不同程度上構(gòu)成了市場主體的強制性經(jīng)濟負(fù)擔(dān)。隨著國家稅費征管體制改革的不斷深入，各類非稅收入將陸續(xù)劃轉(zhuǎn)稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行征收，是否具有直接償還性并不是稅和費的本質(zhì)區(qū)別，稅與費傳統(tǒng)意義上的區(qū)別正日趨淡化，有利于提升國家財稅治理的針對性和系統(tǒng)性。
相比之下，小口徑和 OECD口徑宏觀稅負(fù)未能涵蓋非稅收入，以政府收入占 GDP比重度量的大口徑宏觀稅負(fù)雖然覆蓋面較廣，但可控性較差。因此，綜合來看，中口徑宏觀稅負(fù)的合意性優(yōu)于其他各種口徑宏觀稅負(fù)。當(dāng)然，解決宏觀稅負(fù)口徑差異問題最根本的辦法是費改稅，應(yīng)積極推動各類“準(zhǔn)稅收”性質(zhì)的收費實行“費改稅”，大幅提高稅收收入在財政收入和政府收入中所占比重，盡可能縮小不同口徑宏觀稅負(fù)的差異。
2.保持宏觀稅負(fù)的總體穩(wěn)定，著力優(yōu)化宏觀稅負(fù)結(jié)構(gòu)新發(fā)展格局下，宏觀稅負(fù)的確定必須堅持系統(tǒng)觀念、歷史眼光、國際視野和戰(zhàn)略思維，兼顧經(jīng)濟社會發(fā)展、財政健康運行、國民社會福祉及市場主體負(fù)擔(dān)。綜合來看，中國當(dāng)前中口徑宏觀稅負(fù)已接近最優(yōu)宏觀稅負(fù)，處于相對比較合理的水平。今后一段時期內(nèi)也應(yīng)保持中口徑宏觀稅負(fù)的總體穩(wěn)定，實現(xiàn)一般公共預(yù)算收入和名義 GDP增長基本同步。在此基礎(chǔ)上，著力優(yōu)化宏觀稅負(fù)結(jié)構(gòu)，繼續(xù)實施結(jié)構(gòu)性減稅，逐步構(gòu)建以個人所得稅和房地產(chǎn)稅為支柱的直接稅體系，優(yōu)化企業(yè)和個人之間的稅負(fù)分布，拓展企業(yè)轉(zhuǎn)型升級空間。
3.暢通宏觀稅負(fù)對新發(fā)展格局的作用機制，著力優(yōu)化既定宏觀稅負(fù)下的財政資源配置考察中國宏觀稅負(fù)的合意性不能就稅負(fù)論稅負(fù)，必須將其與財政支出協(xié)同聯(lián)動。立足新發(fā)展格局的要求，在保持宏觀稅負(fù)總體穩(wěn)定的前提下，著力調(diào)整財政支出結(jié)構(gòu)，強化財政對民生及科技的支持力度，進(jìn)一步壓縮一般公共服務(wù)支出，為增加民生支出和科技支出騰出空間。在此基礎(chǔ)上理清政府的職能邊界，結(jié)合不同類型財政支出的屬性和特征，引導(dǎo)各類財政資金精準(zhǔn)發(fā)力，發(fā)揮好財政資金的導(dǎo)向和杠桿作用，加強財政資金的績效評價和審計，著力提升財政支出效能，暢通宏觀稅負(fù)通過財政支出加快構(gòu)建新發(fā)展格局的機制。
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作者：魏升民1，李普亮2，梁若蓮3
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