【摘要】中國企業(yè)與“一帶一路”沿線國家經(jīng)貿(mào)合作的擴大，及沿線各國因政治歷史變遷、經(jīng)濟水平、市場化程度等差異較大而造成的政治、經(jīng)濟、文化等方面風(fēng)險較高的現(xiàn)實，對會計師事務(wù)所提供的會計服務(wù)提出更高更新的要求。東盟和南亞是我國企業(yè)投融資及貿(mào)易往來的主要區(qū)域，企業(yè)選擇會計服務(wù)供應(yīng)商時會重點考慮其品牌聲譽、服務(wù)質(zhì)量、雙方交往經(jīng)歷等因素，企業(yè)還需要現(xiàn)有審計和非審計服務(wù)之外的其他創(chuàng)新服務(wù)。因此，會計師事務(wù)所應(yīng)加強外匯管制及匯率管理咨詢等非審計業(yè)務(wù)拓展，關(guān)注中國企業(yè)“一帶一路”沿線投融資和貿(mào)易過程中的風(fēng)險評估，積極開展“走出去”企業(yè)新服務(wù)需求的調(diào)研，努力開拓東盟之外的沿線區(qū)域和國家會計服務(wù)市場，重視現(xiàn)有客戶關(guān)系的維護防止客戶流失，持續(xù)提高勝任能力、提升服務(wù)質(zhì)量、打造品牌、維護聲譽，以滿足企業(yè)對高質(zhì)量創(chuàng)新服務(wù)的需求。
【關(guān)鍵詞】“一帶一路”;“走出去”企業(yè);會計服務(wù)需求
“一帶一路”倡議實施8年來，中國與沿線東道國的經(jīng)貿(mào)往來不斷發(fā)展，對外貿(mào)易不斷增長。2019年前11個月，中國與“一帶一路”沿線國家貿(mào)易額達1.2萬億美元，同比增長4.8%，是全國外貿(mào)增速的兩倍，有效對沖了全球不穩(wěn)定因素，拉動了沿線國家經(jīng)濟增長[1]。2013—2018年中國對沿線國家直接投資額約900億美元，年均增長5.2%;在沿線國家新簽對外承包工程合同額超過6000億美元，年均增長11.9%[2]。
會計師職稱論文： 會計信息化下的數(shù)據(jù)資產(chǎn)化現(xiàn)狀及完善路徑
企業(yè)“走出去”的同時，也要求為之提供專業(yè)會計服務(wù)的會計師事務(wù)所提供到位、高效的國際化服務(wù)[3]。同時，投資項目多數(shù)涉及沿線東道國關(guān)鍵領(lǐng)域[4]，投入大、周期長，且沿線國家大多處于全球地緣政治中心和東西方多種文明聚集地，不同宗教和種族沖突頻發(fā)，各國政治歷史變遷、經(jīng)濟發(fā)展水平、資源稟賦、文化多樣性等差異較大，給企業(yè)帶來政治、經(jīng)濟、法律、環(huán)境、文化等方面的風(fēng)險較高[5]，對我國會計師事務(wù)所提供的會計服務(wù)提出更高更新的要求。
調(diào)查研究“走出去”企業(yè)就會計服務(wù)的新需求對會計師事務(wù)所主動融入“一帶一路”、有效服務(wù)中國企業(yè)具有重要現(xiàn)實意義。本文基于會計服務(wù)需求角度，在對走進“一帶一路”沿線國家的我國企業(yè)就會計服務(wù)的需求進行問卷調(diào)查的基礎(chǔ)上，為注冊會計師行業(yè)主動融入“一帶一路”，滿足“走出去”企業(yè)對會計服務(wù)的需求提出建議，為我國會計師事務(wù)所主動服務(wù)企業(yè)“走出去”提供指導(dǎo)。
一、問卷的設(shè)計、發(fā)放和回收
為了解我國“走出去”企業(yè)的基本情況及其對會計服務(wù)的需求狀況，本課題組將我國企業(yè)分為已經(jīng)“走出去”和目前還沒有但有意愿“走出去”兩類，分別從我國企業(yè)的基本特征，在沿線國家投融資和貿(mào)易的地域及國別，投融資額、貿(mào)易額及其占年末投融資和貿(mào)易總額的百分比，需要的會計服務(wù)種類、需求程度、滿意程度及存在的問題等方面設(shè)計了25個問題。由于研究我國會計服務(wù)需求問題的專業(yè)性較強，被調(diào)查對象是了解會計服務(wù)的企業(yè)財務(wù)會計人員及相關(guān)管理人員，以保證調(diào)查結(jié)果的適用性。
本問卷調(diào)查是封閉式調(diào)查，采用定向發(fā)放與接收電子郵件的方式，以已經(jīng)“走出去”和目前還沒有但有意愿“走出去”沿線國家的企業(yè)為主[6]，收回268份問卷，回收率85%，有效問卷228份。其中已經(jīng)“走出去”和有意愿“走出去”沿線國家的企業(yè)分別為116家和112家。
二、我國企業(yè)會計服務(wù)需求的調(diào)查分析
(一)已經(jīng)“走出去”沿線國家投融資和貿(mào)易的企業(yè)對會計服務(wù)需求的調(diào)查分析
1.已經(jīng)“走出去”企業(yè)的特征根據(jù)問卷調(diào)查統(tǒng)計，已經(jīng)“走出去”企業(yè)的組織形式為有限責(zé)任和股份有限公司的占比分別是58%和42%，國有獨資、國有控股和民營企業(yè)的占比分別是53%、29%、18%。在這些企業(yè)中上市公司和非上市公司占比分別是35%和65%。其中制造業(yè)企業(yè)占比24%，電力、熱力、燃氣、水生產(chǎn)及供應(yīng)企業(yè)和金融企業(yè)的占比分別是15%和12%，農(nóng)林牧漁業(yè)、采礦業(yè)和建筑業(yè)的占比分別是6%、8%和6%，交通運輸、倉儲、郵政業(yè)及租賃和商務(wù)服務(wù)企業(yè)的占比分別是8%及6%。近三成已經(jīng)“走出去”的企業(yè)內(nèi)部治理機構(gòu)設(shè)置了董事會和經(jīng)理機構(gòu)，近兩成企業(yè)設(shè)置了黨委、股東(大)會、監(jiān)事會。
超兩成企業(yè)2016—2018年營業(yè)收入總額在1000000萬元～5000000萬元和1000萬元～50000萬元之間，近兩成企業(yè)在100000萬元～500000萬元和500000萬元～1000000萬元之間;近四成企業(yè)2016—2018年資產(chǎn)總額在1000萬元～50000萬元和1000000萬元～5000000萬元之間，近兩成企業(yè)在500000萬元～1000000萬元之間。表明大多數(shù)已到沿線國家投融資和貿(mào)易往來的企業(yè)為非上市公司，且主要是大規(guī)模的有限責(zé)任、股份有限公司和國有獨資企業(yè)。
2.已“走出去”沿線國家投資的企業(yè)會計服務(wù)需求
(1)企業(yè)投資的沿線區(qū)域和國家根據(jù)問卷調(diào)查統(tǒng)計，企業(yè)目前主要在東盟、西亞和南亞這三個區(qū)域的沿線國家投資，占比分別是86%、7%和7%，且僅在西亞的印度和巴基斯坦以及南亞的阿聯(lián)酋和巴林投資占比均為3%，東盟十國主要在老撾和緬甸投資，占比分別為32%和25%，表明目前除了東盟、西亞的印度和巴基斯坦及南亞的阿聯(lián)酋和巴林之外，其他沿線國家還少有中國企業(yè)去投資，東盟是中國企業(yè)投資的主要區(qū)域。
(2)2016—2018年企業(yè)對沿線國家投資額及其占年末投資總額百分比已經(jīng)“走出去”沿線國家投資的企業(yè)2016—2018年的投資額及占年末投資總額百分比。已經(jīng)“走出去”沿線國家投資的企業(yè)2016—2018年的投資額在1000萬元以下(含1000萬元)、10000萬元以上～50000萬元及50000萬元以上的占比主要在20%～40%之間。其中投資額在1000萬元以下的企業(yè)2016—2018年的投資占比呈遞減的趨勢，投資額在10000萬元～50000萬元之間的投資占比集中在20%～30%之間，50000萬元以上投資額在2016— 2018年則呈遞增趨勢。2016—2018年企業(yè)對沿線國家投資額占年末投資總額在0%～5%之間為四到六成，15%以上企業(yè)僅占一到兩成，顯然企業(yè)2016—2018年對沿線國家投資額占年末投資總額百分比在0%～5%區(qū)間內(nèi)呈遞減趨勢，在15%以上的占比則遞增，這表明企業(yè)對沿線國家的投資額及其占年末投資總額百分比都呈遞增的趨勢。
(3)企業(yè)在沿線國家投資中對會計師事務(wù)所提供專業(yè)服務(wù)的需求程度根據(jù)問卷調(diào)查統(tǒng)計，所有企業(yè)在沿線國家投資過程中都需要會計師事務(wù)所提供的專業(yè)服務(wù)，表明我國企業(yè)在沿線國家投資過程中對會計師事務(wù)所提供專業(yè)服務(wù)的需求量較大。
(4)企業(yè)在沿線國家投資時需要會計師事務(wù)所提供會計服務(wù)的種類已經(jīng)在沿線國家投資的所有企業(yè)都需要會計師事務(wù)所提供財務(wù)報告審計服務(wù)，76%的企業(yè)需要稅務(wù)咨詢服務(wù)，59%的企業(yè)需要會計師事務(wù)所盡職調(diào)查和納稅申報服務(wù)，40%至50%的企業(yè)需要財務(wù)會計制度設(shè)計、內(nèi)部控制審計、外匯管理及匯率管理咨詢、財務(wù)管理咨詢、內(nèi)部控制咨詢和設(shè)計投資并購交易框架服務(wù)，35%的企業(yè)需要IPO咨詢和外派人員薪酬稅務(wù)籌劃及發(fā)放服務(wù)。以上表明已在沿線國家投資的企業(yè)需要會計師事務(wù)所提供的服務(wù)種類首先是財務(wù)報告審計、稅務(wù)咨詢、納稅申報、盡職調(diào)查，其次是內(nèi)部控制審計、財務(wù)會計制度設(shè)計、內(nèi)部控制咨詢、財務(wù)管理咨詢、外匯管制及匯率管理咨詢和設(shè)計投資并購交易架構(gòu)服務(wù)。
3.已“走出去”沿線國家融資的企業(yè)會計服務(wù)需求
(1)企業(yè)融資的沿線區(qū)域和國家根據(jù)問卷調(diào)查統(tǒng)計，目前企業(yè)已“走出去”沿線融資的區(qū)域是東盟和南亞，占比分別為80%和20%，東盟又主要在新加坡、泰國和柬埔寨融資，占比分別是40%、20%和20%，南亞八國中僅在印度融資，占比為20%，表明目前除了東盟和南亞的印度之外，企業(yè)還未到其他沿線國家融資，且沿線融資主要在東盟地區(qū)。
(2)2016—2018年企業(yè)在沿線國家融資額及其占年末融資總額的百分比根據(jù)問卷調(diào)查統(tǒng)計，已“走出去”沿線國家融資的企業(yè)2016年的融資額均在1000萬元以下(含1000)，2017年的融資額在1000萬元以下、1000萬元以上～10000萬元和50000萬元以上占比分別是25%、25%和50%，2018年的融資額在1000萬元以上～10000萬元和50000萬元以上占比分別是25%和75%。2016年企業(yè)在沿線國家的融資額占年末融資總額的比例均在5%(含5%)以下，2017年在沿線國家的融資額占年末融資總額的比例在5%(含5%)以下和15%以上的分別是75%和25%，2018年在沿線國家的融資額占年末融資總額比例在5%～10%(含10%)、10%以上～15%和15%以上的分別是50%、25%和25%。
(3)企業(yè)在沿線國家融資過程中對會計師事務(wù)所提供專業(yè)服務(wù)的需求程度根據(jù)問卷調(diào)查統(tǒng)計，所有企業(yè)在沿線國家融資過程中都需要會計師事務(wù)所提供相關(guān)的服務(wù)，表明我國企業(yè)在沿線國家融資過程中對會計師事務(wù)所提供專業(yè)服務(wù)的需求較大。
(4)企業(yè)在沿線國家融資過程中需要會計師事務(wù)所提供會計服務(wù)的種類根據(jù)問卷調(diào)查統(tǒng)計，所有到沿線國家融資的企業(yè)都需要會計師事務(wù)所提供財務(wù)報告審計服務(wù)，75%的企業(yè)需要稅務(wù)咨詢和外匯管制及匯率管理咨詢服務(wù)，50%的企業(yè)需要內(nèi)部控制咨詢、納稅申報、財務(wù)和管理咨詢、盡職調(diào)查、IPO咨詢服務(wù)、外派人員薪酬稅務(wù)籌劃及發(fā)放、非經(jīng)常性的獎金處理、代理業(yè)務(wù)和會計人員培訓(xùn)服務(wù)，25%的企業(yè)需要內(nèi)部控制審計、財務(wù)會計制度設(shè)計、外籍員工的薪酬發(fā)放、設(shè)計投資并購交易架構(gòu)、并購風(fēng)險防范服務(wù)。以上表明已經(jīng)在沿線國家融資的企業(yè)需要會計師事務(wù)所提供的會計服務(wù)種類主要是財務(wù)報告審計、稅務(wù)咨詢和外匯管制及匯率管理咨詢服務(wù)。
4.與沿線國家有貿(mào)易往來的企業(yè)會計服務(wù)需求
(1)與中國企業(yè)有貿(mào)易往來的區(qū)域和國家根據(jù)問卷調(diào)查統(tǒng)計，企業(yè)與沿線國家有貿(mào)易往來的區(qū)域有東盟、南亞、西亞、獨聯(lián)體和中亞，占比分別是53%、24%、12%、6%和6%，東盟十國中主要與緬甸、老撾、越南、新加坡和馬來西亞有貿(mào)易往來，占比分別是42%、42%、33%、25%和25%，南亞八國中與巴基斯坦、印度和不丹有貿(mào)易往來，占比分別為17%、8%和8%，西亞僅與巴林和沙特阿拉伯有貿(mào)易往來，占比均為8%，獨聯(lián)體中僅與俄羅斯、中亞僅與哈沙克斯坦有貿(mào)易往來，占比均為8%?？梢钥闯鰱|盟和南亞是中國企業(yè)貿(mào)易往來的主要區(qū)域，其中與中國接壤的國家(緬甸、老撾和越南)是中國企業(yè)貿(mào)易往來的主要國家。
(2)中國企業(yè)2016—2018年與沿線國家的貿(mào)易額及其占當(dāng)年對外貿(mào)易總額的百分比根據(jù)問卷調(diào)查統(tǒng)計，企業(yè)2016年與沿線國家貿(mào)易額在1000萬元以下(含1000萬元)、1000萬元以上～10000萬元、10000萬元以上～50000萬元和50000萬元以上的占比分別是42%、33%、8%和17%，2017年與沿線國家貿(mào)易額在1000萬元以下、1000萬元以上～10000萬元和50000萬元以上的占比分別是17%、58%和25%，2018年與沿線國家貿(mào)易額在1000萬元以下、1000萬元以上～10000萬元、10000萬元以上～50000萬元和50000萬元以上的占比分別是17%、50%、8%和25%。
2016年與沿線國家貿(mào)易額占當(dāng)年對外貿(mào)易總額百分比在5%(含5%)以下、5%以上～10%、10%以上～15%和15%以上的占比分別是42%、25%、25%和8%，2017年與沿線國家貿(mào)易額占當(dāng)年對外貿(mào)易總額百分比在5%以下、5%以上～10%、10%以上～15%和15%以上的占比分別是25%、17%、33%和25%，2018年對沿線國家貿(mào)易額占當(dāng)年對外貿(mào)易總額百分比在5%以下、5%以上～10%、10%以上～15%和15%以上的占比分別是17%、8%、33%和42%。總體來看，大部分企業(yè)與沿線國家貿(mào)易額及其占當(dāng)年對外貿(mào)易總額百分比呈上升態(tài)勢。
(3)企業(yè)與沿線國家貿(mào)易過程中對會計師事務(wù)所提供專業(yè)服務(wù)的需求程度根據(jù)問卷調(diào)查統(tǒng)計，在與沿線國家貿(mào)易過程中92%的企業(yè)需要會計專業(yè)服務(wù)，與在沿線國家投融資的企業(yè)相比，與沿線國家貿(mào)易過程中對會計師事務(wù)所提供專業(yè)服務(wù)的需求程度相對低一些。
(4)企業(yè)與沿線國家貿(mào)易過程中需要會計師事務(wù)所提供會計服務(wù)的種類根據(jù)問卷調(diào)查統(tǒng)計，在與沿線國家有貿(mào)易往來的企業(yè)中，83%的企業(yè)需要財務(wù)報告審計和納稅申報(稅務(wù)代理)服務(wù)，67%的企業(yè)需要稅務(wù)代理、外匯管制及匯率管理咨詢服務(wù)，50%的企業(yè)需要財務(wù)會計制度設(shè)計、財務(wù)管理咨詢和代理業(yè)務(wù)服務(wù)，42%的企業(yè)需要內(nèi)部控制審計、盡職調(diào)查和IPO咨詢服務(wù)，33%的企業(yè)需要內(nèi)部控制咨詢、管理咨詢和會計人員培訓(xùn)服務(wù)，25%的企業(yè)需要外派人員薪酬稅務(wù)籌劃及發(fā)放、非經(jīng)常性的獎金處理、設(shè)計投資并購交易架構(gòu)及并購風(fēng)險防范服務(wù)。以上表明企業(yè)在與沿線國家貿(mào)易過程中需要會計師事務(wù)所提供的會計服務(wù)主要是財務(wù)報告審計、納稅申報、稅務(wù)代理、外匯管制及匯率管理咨詢，其次是財務(wù)會計制度設(shè)計、財務(wù)管理咨詢和代理業(yè)務(wù)。
(二)有意愿“走出去”企業(yè)對會計服務(wù)需求的調(diào)查
分析1.有意愿“走出去”企業(yè)的特征根據(jù)問卷調(diào)查結(jié)果，有意愿“走出去”的企業(yè)是有限責(zé)任和股份有限公司的占比分別為91%和9%，是國有獨資、國有控股、民營和合伙企業(yè)的占比分別是29%、14%、50%和7%，在這些企業(yè)中上市公司和非上市公司占比分別是4%和96%。其中金融、租賃和商務(wù)服務(wù)企業(yè)占比分別是29%、18%，電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應(yīng)，其他行業(yè)門類企業(yè)占比均為11%，文體娛樂、信息軟件服務(wù)、農(nóng)林牧漁企業(yè)占比均為7%，居民服務(wù)修理和其他服務(wù)，房地產(chǎn)、住宿，餐飲、批發(fā)及零售，交通運輸、倉儲和郵政，制造企業(yè)占比均為4%。
分別有71%和79%有意愿“走出去”的企業(yè)內(nèi)部治理機構(gòu)設(shè)置了董事會和經(jīng)理機構(gòu)，分別有50%、57%和54%的企業(yè)設(shè)置了黨委、股東(大)會和監(jiān)事會，18%的企業(yè)設(shè)置投資決策委員會，設(shè)置合伙人大會和其他機構(gòu)的企業(yè)占比均為7%。近五成企業(yè)2016—2018年營業(yè)收入總額在1000萬元～50000萬元之間，三至四成的企業(yè)2016—2018年資產(chǎn)總額在1000萬元～50000萬元之間。這些表明絕大多數(shù)有意愿“走出去”的企業(yè)為非上市公司，且主要是國有獨資企業(yè)和民營企業(yè)，規(guī)模相對較小。
三、“一帶一路”倡議下注冊會計師行業(yè)滿足企業(yè)會計服務(wù)需求的建議
根據(jù)以上調(diào)查分析結(jié)果，本文對注冊會計師行業(yè)主動融入“一帶一路”，滿足企業(yè)對會計服務(wù)的需求提出以下建議：
(一)重視非上市國有獨資企業(yè)和民營企業(yè)客戶的維護和開發(fā)，滿足其會計服務(wù)需求注冊會計師行業(yè)作為高端服務(wù)業(yè)，應(yīng)保持客戶穩(wěn)定并開發(fā)新客戶是其平穩(wěn)發(fā)展的關(guān)鍵。卷調(diào)查結(jié)果，已經(jīng)和有意愿“走出去”沿線國家的企業(yè)對會計專業(yè)服務(wù)的需求程度達到92%和100%，且絕大多數(shù)已經(jīng)和有意愿“走出去”到沿線國家的企業(yè)是非上市公司，主要是國有獨資企業(yè)和民營企業(yè)，說明非上市國有獨資企業(yè)和民營企業(yè)是會計師事務(wù)所主要客戶群體，注冊會計師行業(yè)應(yīng)重視維護和開發(fā)非上市國有獨資企業(yè)和民營企業(yè)這類客戶。
(二)加強外匯管制及匯率管理咨詢等非審計業(yè)務(wù)拓展注冊會計師行業(yè)的現(xiàn)有服務(wù)主要有審計服務(wù)和非審計服務(wù)。審計服務(wù)主要包括財務(wù)報告審計和內(nèi)部控制審計服務(wù)，非審計服務(wù)主要包括稅務(wù)和管理咨詢、稅務(wù)代理等。在沿線國家投融資及貿(mào)易的企業(yè)除了需審計服務(wù)之外，需要的非審計服務(wù)主要是稅務(wù)和管理咨詢、納稅申報、外匯管制及匯率管理咨詢、內(nèi)部控制咨詢、會計人員培訓(xùn)等服務(wù)，因此，應(yīng)積極加強外匯管制及匯率管理咨詢、內(nèi)部控制咨詢、會計人員培訓(xùn)等非審計業(yè)務(wù)的拓展，滿足企業(yè)更加多元化的非審計服務(wù)的需求。
(三)積極開展“走出去”企業(yè)新服務(wù)需求的調(diào)研，著力于現(xiàn)有非審計業(yè)務(wù)之外其他業(yè)務(wù)的創(chuàng)新“一帶一路”沿線東道國大多處于全球地緣政治中心和東西方多種文明的聚集地，不同宗教、種族沖突頻發(fā)，各國政治歷史變遷、經(jīng)濟發(fā)展水平、要素稟賦、文化多樣性等差異較大，在政治、經(jīng)濟、法律、環(huán)境、社會與文化等方面將使“走出去”企業(yè)面臨較高風(fēng)險，需要注冊會計師行業(yè)提供新的非審計服務(wù)。根據(jù)表5的問卷調(diào)查結(jié)果，有36%的有意愿“走出去”的企業(yè)需要現(xiàn)有審計和非審計服務(wù)之外的其他創(chuàng)新的服務(wù)。因此，注冊會計師行業(yè)應(yīng)開展“走出去”企業(yè)對新服務(wù)需求的調(diào)研工作，滿足企業(yè)對創(chuàng)新型服務(wù)的需要。
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作者：蔣峻松孔春麗羅珊唐恬崔瑩瑩
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