摘要：國家油氣管網(wǎng)公司成立必將加快管網(wǎng)投資建設(shè)步伐，管道安裝行業(yè)也將迎來快速發(fā)展。機(jī)遇與挑戰(zhàn)往往同時(shí)并存，管道安裝行業(yè)競爭必將進(jìn)一步加劇，利潤將被大幅壓縮。2016年，建筑安裝行業(yè)迎來了“營改增”的稅務(wù)改革，經(jīng)過幾年的探索實(shí)踐，建筑安裝行業(yè)也基本形成了一套稅務(wù)方案。但在激烈的市場競爭中，管道安裝行業(yè)如何合法合規(guī)避稅，降低稅務(wù)成本，完善企業(yè)內(nèi)控?
關(guān)鍵詞：“營改增”;安裝行業(yè);稅務(wù)籌劃
一、與管道安裝行業(yè)相關(guān)的稅種概述
管道安裝行業(yè)隸屬于建筑安裝行業(yè)范疇，相對于傳統(tǒng)建筑業(yè)管道安裝行業(yè)也有其特殊性。管道安裝行業(yè)主材——管道多由建設(shè)單位提供，在實(shí)際業(yè)務(wù)中既可以采用簡易計(jì)稅方式、也可以采用一般計(jì)稅方式。理論依據(jù)如下：“《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)附件2第一條第二款規(guī)定：一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。”工程計(jì)稅方式在建設(shè)方的招標(biāo)文件中已經(jīng)限定，作為施工方無法選擇計(jì)稅方式，所以本文不討論計(jì)稅方式優(yōu)劣選擇方面的問題。本文著重討論研究在一般計(jì)稅、簡易計(jì)稅模式下如何具體操作，在合法合規(guī)的范疇下盡可能降低企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，完善企業(yè)涉稅資料規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
簡易計(jì)稅模式下，施工方需開具3%稅率的增值稅普通發(fā)票。施工方按照3%征收率在工程所在地稅務(wù)局繳納稅款，與“營改增”之前的營業(yè)稅方式類似。“營改增”之后，因增值稅屬于價(jià)外稅相對營業(yè)稅而言，施工方繳納的稅費(fèi)相對較低。施工方支付給其工程分包方的全部價(jià)款和稅費(fèi)，可以進(jìn)行抵減，如何最大限度的利用好抵減政策將在后面詳細(xì)介紹。
理論依據(jù)：“國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(財(cái)稅〔2016〕17號)第四條第二款：一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。第五條第二款：適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%納稅人取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。”
一般計(jì)稅模式下，施工方需開具9%稅率增值稅專用發(fā)票。施工方在工程所在地稅務(wù)局按2%稅率預(yù)繳稅款，最終工程增值稅額依據(jù)實(shí)際進(jìn)銷項(xiàng)差額繳納。銷項(xiàng)稅額由工程結(jié)算值限定，不在稅務(wù)籌劃范疇。理論依據(jù)：“國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(財(cái)稅〔2016〕17號)第四條第一款：一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。
第五條第一款：納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%”。以上主要討論增值稅在不同計(jì)稅模式下的預(yù)繳情況，在實(shí)際辦理稅款預(yù)繳的過程中，還需預(yù)繳增值稅附加稅、企業(yè)所得稅(2‰)、個(gè)人所得稅(5‰)、印花稅。
管道安裝行業(yè)因其具有施工范圍跨度大的特點(diǎn)，很可能存在一個(gè)工程跨越多個(gè)市縣的情況，需要到多個(gè)稅務(wù)局預(yù)繳稅款。每個(gè)稅務(wù)局對預(yù)收的稅種或是要求多有不同，建議具體辦稅人員在報(bào)驗(yàn)外管證時(shí)問清稅務(wù)政策以及辦稅所需文書材料等。對于預(yù)收個(gè)人所得稅的工程項(xiàng)目，應(yīng)向工程所在地稅務(wù)部門提出由公司在工程所在地個(gè)稅系統(tǒng)中自行申報(bào)個(gè)稅的申請。盡可能公司不預(yù)繳5‰稅率的個(gè)稅。
二、管道安裝行業(yè)成本結(jié)構(gòu)分析管道安裝
行業(yè)成本構(gòu)成比較復(fù)雜，涉及分包工程款、勞務(wù)費(fèi)、機(jī)械租賃費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、材料費(fèi)、土地青苗補(bǔ)償費(fèi)等。在一般計(jì)稅模式下相應(yīng)的稅率也很多，有13%稅率材料費(fèi)、動產(chǎn)租賃費(fèi)，9%稅率的工程施工費(fèi)，6%稅率的服務(wù)費(fèi)，3%稅率的勞務(wù)費(fèi)等。管道安裝行業(yè)中，焊接、防腐等勞務(wù)費(fèi)約占30%左右的成本，挖掘機(jī)、吊車、定向鉆穿越、盾構(gòu)等機(jī)械費(fèi)約占55%~65%之間的成本，焊材、陰極保護(hù)、防腐材料費(fèi)約占10%左右的成本，土地青苗補(bǔ)償費(fèi)(工程中不一定由施工方支付)約占35%左右的成本。本文將依據(jù)管道安裝行業(yè)成本結(jié)構(gòu)分別在一般計(jì)稅、簡易計(jì)稅模式下交叉進(jìn)行稅務(wù)籌劃分析討論。將圍繞主要成本部分：人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、土地青苗補(bǔ)償費(fèi)、材料費(fèi)四個(gè)維度討論合理合法避稅的實(shí)際操作。
三、管道安裝行業(yè)合理合法避稅的實(shí)際操作
(一)人工費(fèi)作為管道安裝行業(yè)占比較大的成本，實(shí)際業(yè)務(wù)中如何處理好勞務(wù)費(fèi)成本問題顯得非常關(guān)鍵
2019年，個(gè)稅改革后國家進(jìn)一步加強(qiáng)“全額全員個(gè)稅申報(bào)”管控。同時(shí)，“社保入稅”改革，使管道安裝行業(yè)面臨著巨大挑戰(zhàn)。由“包工頭”提供的“掛靠工資”時(shí)代一去不復(fù)返了，這也給管道安裝行業(yè)規(guī)范化、合規(guī)合法提出了更高的要求。管道安裝行業(yè)的人工費(fèi)，主要工種為：焊工、管工、防腐工及配套輔助工種。在實(shí)際施工中常因土地征用問題，導(dǎo)致施工暫停存在較大“窩工”風(fēng)險(xiǎn)，焊工及管工都屬于高薪工種，如若施工暫停，企業(yè)將面臨大額損失的風(fēng)險(xiǎn)。一般采用以下兩種方式規(guī)避以上風(fēng)險(xiǎn)。
1.鼓勵公司老員工成立個(gè)體公司
公司與其簽訂固定單價(jià)勞務(wù)合同，公司可有效的控制人工成本支出，解決“窩工”難題。同時(shí)也可以避免個(gè)稅申報(bào)及社保問題。公司老員工也因其長期從事管道安裝行業(yè)具有較深人脈資源，可以促進(jìn)焊工等工種在多個(gè)工程項(xiàng)目中合理流動，既可以增加焊工收入也可以提高公司老員工積極性。
公司利用其在稅務(wù)規(guī)劃管理方面的優(yōu)勢，協(xié)助公司老員工與“注冊經(jīng)濟(jì)”中介公司對接，享受稅收優(yōu)惠政策，個(gè)體公司采用“核定征收”辦法解決個(gè)體公司成本問題。根據(jù)總包合同關(guān)于計(jì)稅方式的約定，可在勞務(wù)分包合同中約定個(gè)體公司開具增值稅專用發(fā)票或是增值稅普通發(fā)票，可為公司獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)人工費(fèi)發(fā)票進(jìn)一步節(jié)約增值稅稅費(fèi)支出，也可在簡易計(jì)稅模式下抵減公司征稅稅基數(shù)額。公司財(cái)務(wù)部門須在簽訂的勞務(wù)分包合同中明確該款項(xiàng)為分包款，且須開具符合稅法規(guī)定的發(fā)票(備注欄信息完備)。
2.要求現(xiàn)場施工人員到施工所在地
稅務(wù)代開發(fā)票可以規(guī)避個(gè)稅申報(bào)和社保問題，然而該方法相對成立個(gè)體公司的方式具有較高的稅務(wù)成本且每人代開發(fā)票額度多有限制。所以實(shí)際采用該方法的不是太多。
(二)管道安裝行業(yè)的機(jī)械費(fèi)成本
主要為土石方開挖回填費(fèi)、定向鉆穿越費(fèi)等長輸管道安裝行業(yè)因其施工距離長(大型機(jī)械轉(zhuǎn)場成本高)、跨度大、與地方政府因土地臨時(shí)征用問題交涉多(多要求使用當(dāng)?shù)貦C(jī)械作業(yè))等特點(diǎn)。在實(shí)際施工中，多租用當(dāng)?shù)貦C(jī)械用于施工，出租方很難提供正式發(fā)票或是提供發(fā)票產(chǎn)生的稅費(fèi)成本高等。在實(shí)際施工中多采用以下方式解決問題。
1.零星機(jī)械費(fèi)，公司可鼓勵第三方成立個(gè)體工商戶，由個(gè)體工商戶與機(jī)械出租方簽訂機(jī)械轉(zhuǎn)租合同。個(gè)體公司戶再與公司簽訂機(jī)械租賃合同，公司可取得低稅負(fù)率的成本發(fā)票(多為免增值稅發(fā)票)。個(gè)體工商戶可在稅收優(yōu)惠地注冊，申請采用“核定征收”方式計(jì)稅，多地區(qū)還可享受返稅優(yōu)惠，公司成本將進(jìn)一步降低。
2.定向鉆、盾構(gòu)等大型機(jī)械費(fèi)，公司可依據(jù)總包合同計(jì)稅方式不同與機(jī)械供應(yīng)商簽訂不同類型的合同。簡易計(jì)稅方式下，公司可與機(jī)械出租方(一般是小規(guī)模納稅人)簽訂分部分項(xiàng)工程分包合同，由供應(yīng)商提供“工程款”增值稅普通分包發(fā)票，公司可依據(jù)國家稅務(wù)總局公告(2016年第17號)享受抵減工程款的優(yōu)惠政策。一般計(jì)稅方式下，公司可與機(jī)械出租方(一般納稅人)簽訂機(jī)械租賃合同，由供應(yīng)商提供13%稅率的動產(chǎn)租賃增值稅專用發(fā)票。機(jī)械所用油料，可由公司直接采購并開具13%稅率的材料費(fèi)發(fā)票。機(jī)械操作人員，工資福利費(fèi)等可由公司發(fā)放(可參照上述人工費(fèi)第1條處理方式)。
(三)長輸管道安裝行業(yè)涉及的土地
青苗補(bǔ)償費(fèi)一般采用兩種方式第一，由建設(shè)方直接承擔(dān)付款到鄉(xiāng)村政府與施工方無直接關(guān)系。第二，土地青苗補(bǔ)償費(fèi)由施工方以“包干”的形式付款到鄉(xiāng)村政府。建設(shè)方以該工程固定總價(jià)的青苗補(bǔ)償費(fèi)支付給施工方，施工方再支付給土地所有權(quán)人。
該形式下，建設(shè)方鎖定了土地青苗補(bǔ)償費(fèi)支出成本數(shù)額，施工方則承擔(dān)著較大的不確定性風(fēng)險(xiǎn)。在“包干”的形式下，施工方應(yīng)要求建設(shè)方不能將土地青苗補(bǔ)償費(fèi)計(jì)入工程結(jié)算值中，這一點(diǎn)非常重要。因土地青苗補(bǔ)償費(fèi)不屬于施工方主營業(yè)務(wù)收入，施工方只是代建設(shè)方支付款項(xiàng)。施工方不應(yīng)計(jì)入“主營業(yè)務(wù)收入”，無需給建設(shè)方提供發(fā)票。施工方在收到建設(shè)方支付的土地青苗補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)計(jì)入“其他應(yīng)付科目”，施工方實(shí)際支付的土地青苗補(bǔ)償費(fèi)大于建設(shè)方支付的青苗補(bǔ)償費(fèi)部分直接計(jì)入工程成本，如小于建設(shè)方支付的青苗補(bǔ)償費(fèi)則應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入。施工方在支付青苗補(bǔ)償款時(shí)需做到以下方面。
第一，土地青苗補(bǔ)償費(fèi)由施工方支付至村、鎮(zhèn)政府財(cái)政所，再由其支付給土地所有人的情況。需做到一是與政府部門簽訂土地青苗補(bǔ)償協(xié)議書;二是取得政府部門開具的正式收據(jù);三是款項(xiàng)必須支付至政府相關(guān)部門公戶;四是取得政府將款項(xiàng)支付給土地所有者的憑證(多為土地所有人簽字按手印的土地賠償款支付明細(xì)表)第二，土地青苗補(bǔ)償費(fèi)由施工方直接支付給土地所有人的情況。需要做到：與土地所有人簽訂青苗補(bǔ)償協(xié)議(協(xié)議中約定：土地所有人承諾取得補(bǔ)償款后不得以任何理由阻礙施工);取得土地所有人出具的收款收據(jù)、身份證復(fù)印件;補(bǔ)償款須由公司轉(zhuǎn)賬支付給土地所有人。
(四)管道安裝行業(yè)多由建設(shè)方提供主材，施工方自行采購材料體量較小材料主要包括：焊材、防腐材料、陰保材料等，市場中供應(yīng)商數(shù)量充足，公司應(yīng)在充分比較價(jià)格質(zhì)量后也需要考慮合法合規(guī)避稅。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，一般是依據(jù)總包合同約定計(jì)稅方式簽訂相應(yīng)的材料采購合同。簡易計(jì)稅模式下，公司可要求分包方(公司老員工成立的個(gè)體工商戶)自行采購材料，分包合同約定為“包工包料”。分包方給公司開具工程發(fā)票，公司可最大限度的享受工程款抵減政策。公司采購的材料可選擇為小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商，開具低稅率的普通發(fā)票(供應(yīng)商一般都享受免增值稅優(yōu)惠)。一般計(jì)稅，施工方應(yīng)選擇為一般納稅人的供應(yīng)商開具13%稅率的增值稅專用發(fā)票。
稅務(wù)論文范例：大數(shù)據(jù)時(shí)代政府企業(yè)稅務(wù)智能化管理措施
四、結(jié)語
管道運(yùn)輸具有安全、綠色、經(jīng)濟(jì)、運(yùn)輸量大、連續(xù)、迅速、可靠、平穩(wěn)的特點(diǎn)。相較于公路、水路運(yùn)輸還具有投資少、占地少、費(fèi)用低，并可實(shí)現(xiàn)自動控制的優(yōu)點(diǎn)。我國管道運(yùn)輸經(jīng)多年發(fā)展已具有一定規(guī)模，但相較其他管道運(yùn)輸發(fā)達(dá)國家擁有的管道數(shù)量，我國已無法滿足日益增長對原油、天然氣、成品油、化工料運(yùn)輸?shù)男枨?。必須加大管道運(yùn)輸行業(yè)投資力度，管道安裝行業(yè)必將迎來高速發(fā)展。管道安裝行業(yè)如何抓住機(jī)遇，苦練內(nèi)功，降低成本參與更大范圍的競爭，將是一條很長的路。
作者：馬浩杰
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